本文為大家整理了2024年注會審計知識點總結：第二十一章會計師事務所業務質量管理，本章屬于非常重要的內容，重點考核簡答題。涉及到的考點有質量管理體系的主要內容、項目質量復核等內容。

2024年注會審計知識點總結：第二十一章會計師事務所業務質量管理

【必考點1】質量管理體系的總體要求

1.在全所范圍內(包括分所、分部、網絡所)統一設計、實施和運行質量管理體系。事務所通過合并、新設等方式成立分所(或分部)，應將該分所(或分部)納入質量管理體系中統一實施質量管理。

2.風險導向的思路。

3.根據本事務所及其業務的性質和具體情況“量身定制”，而不應當機械執行，也不應當盲目地“照搬照抄”其他事務所的政策和程序。

4.不斷優化和完善。質量管理體系應當是動態的，而不是一成不變的。

【必考點2】質量管理體系的主要內容

(一)治理和領導層

1.事務所主要負責人(如首席合伙人、主任會計師)應當對質量管理體系承擔最終責任。

2.事務所應當指定專門的合伙人對質量管理體系的運行承擔責任。

3.事務所應當指定專門的合伙人對質量管理體系特定方面的運行承擔責任。

4.事務所在進行晉升、分配時，建立以質量為導向的晉升機制，不得以承接和執行業務的收入或利潤作為晉升和分配的首要指標。事務所應當實施質量一票否決制度，例如，事務所要求近三年內執業曾經出現重大質量問題的人員，不得晉升合伙人。

(二)相關職業道德要求

事務所至少每年一次向所有需要保持獨立性的人員獲取其已遵守獨立性的書面確認。

(三)客戶關系和具體業務的接受與保持

1.事務所在財務和運營方面對優先事項的安排，并不會導致對是否接受或保持客戶關系或具體業務作出不恰當的判斷。

2.事務所應當在客戶關系和具體業務的接受與保持方面樹立風險意識。決策時事務所應當充分考慮相關職業道德要求、管理層和治理層的誠信狀況、業務風險以及是否具備執行業務所必需的時間和資源，審慎作出承接與保持的決策。

(四)業務執行

1.項目合伙人對項目管理和項目質量承擔總體責任，并充分、適當地參與項目全過程。

2.項目組由經驗較為豐富的項目組成員對經驗較為缺乏的項目組成員的工作進行指導、監督和復核。(不允許相互復核)

3.項目組對困難或有爭議的事項進行了咨詢，并已按照達成的一致意見執行業務。

4.確保在意見分歧解決后才能出具業務報告。

5.會計師事務所應當實行矩陣式管理，即結合所服務客戶的行業特點和業務性質，以及本會計事務所分所的地域分布，對業務團隊進行專業化設置，以團隊專業能力的匹配為依據分派業務。

(五)監控和整改程序

1.事務所的監控活動應當包括從事務所已經完成的項目中周期性地選擇部分項目進行檢查。在每個周期內，對每個項目合伙人，至少選擇一項已完成的項目進行檢查。對承接上市實體審計業務的每個項目合伙人，檢查周期最長不得超過三年。

2.事務所執行監控活動的人員應當符合以下要求：

(1)具備有效執行監控活動所必需的勝任能力、時間和權威性；

(2)具有客觀性，項目組成員和項目質量復核人員不得參與對其項目的監控活動。

(3)會計師事務所應當統一安排質量檢查抽取的項目和執行檢查工作的人員。

(六)評價質量管理體系

1.事務所主要負責人應當代表會計師事務所對質量管理體系進行評價，應當至少每年一次。

2.事務所應當定期對下列人員進行業績評價：

(1)主要負責人；

(2)對質量管理體系承擔運行責任的人員；

(3)對質量管理體系特定方面承擔運行責任的人員。

在進行業績評價時，會計師事務所應當考慮對質量管理體系的評價結果。

【必考點3】項目質量復核

【比較】項目質量復核不同于項目組內部復核，二者主要區別如下：

1.復核的主體不同。項目質量復核是由獨立于項目組的項目質量復核人員執行。項目組內部復核是由項目組內部人員執行的復核，通常包括多個復核層級。

2.適用的業務范圍不同。項目質量復核僅適用于上市實體財務報表審計業務、法律法規要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務，以及事務所政策和程序要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務。項目組內部復核適用于所有業務。

3.復核的內容不同。項目質量復核主要聚焦于復核兩個方面的內容：(1)項目組作出的重大判斷；(2)根據重大判斷得出的結論。項目組內部復核的內容比較寬泛，涉及項目的各個方面。

(一)含義

項目質量復核，是指在報告日或報告日之前，項目質量復核人員對項目組作出的重大判斷及據此得出的結論作出的客觀評價。

(二)委派

1.事務所應當在全所范圍內(包括分所或分部)統一委派項目質量復核人員，并確保負責實施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權威性(至少與項目合伙人相當)。

2.負責委派項目質量復核人員的人員需要獨立于項目組。因此，項目組成員不能負責委派本項目的項目質量復核人員。

3.項目合伙人和項目組其他成員不得成為本項目的項目質量復核人員。項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質量復核提供協助。

盡管在實施項目質量復核的過程中可以利用相關人員提供協助，項目質量復核人員仍然應當對項目質量復核的實施承擔總體責任，并負責確定對協助人員進行指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍。

4.事務所應當盡量避免在同一年度內交叉實施項目質量復核，可能會對其客觀性產生不利影響。

5.前任項目合伙人不得擔任該項目的項目質量復核人員，這段冷卻期至少應當為兩年。

(三)范圍

事務所應當就項目質量復核制定政策和程序，并對下列業務實施項目質量復核：

(1)上市實體財務報表審計業務；

(2)法律法規要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務；

(3)會計師事務所認為，為應對一項或多項質量風險，有必要實施項目質量復核的審計業務或其他業務。

(四)復核程序

1.閱讀并了解相關信息。

2.與項目合伙人及項目組其他成員討論重大事項，以及重大判斷。

3.選取部分重大判斷相關的業務工作底稿進行復核。

4.評價項目合伙人確定獨立性要求已得到遵守的依據。

5.評價是否已就疑難問題或爭議事項、涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，并評價咨詢得出的結論。

6.對于財務報表審計業務，評價項目合伙人得出下列結論的依據：

(1)項目合伙人對整個審計過程的參與程度是充分且適當的；

(2)項目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結論適合項目的性質和具體情況。

7.針對財務報表審計業務，復核被審計財務報表和審計報告，以及審計報告中對關鍵審計事項的描述。

(五)項目質量復核的完成

如果項目質量復核人員懷疑項目組作出的重大判斷或據此得出的結論不恰當，應當告知項目合伙人。

如果這一懷疑不能得到滿意的解決，項目質量復核人員應當通知事務所適當人員項目質量復核無法完成。如果項目質量復核人員確定項目質量復核已經完成，應當簽字確認并通知項目合伙人。禁止在完成項目質量復核前出具審計報告。

【比較】三種復核

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關項目合伙人復核的說法中，錯誤的是( )。(2016年)

A.項目合伙人無須復核所有審計工作底稿

B.項目合伙人通常需要復核項目組對關鍵領域所做的判斷

C.項目合伙人應復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿

D.項目合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間

【答案】C

【解析】選項C不正確，項目合伙人不用復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿。

【2-單選題】下列有關審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是( )。(2019年)

A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿

B.項目質量復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿

C.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間

D.應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿

【答案】A

【解析】選項A錯誤，項目合伙人復核的內容包括：(1)對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；(2)特別風險；(3)項目合伙人認為重要的其他領域，項目合伙人無須復核所有審計工作底稿。

【3-多選題】下列情形中，可能損害項目質量復核人員客觀性的有( )。(2020年)

A.項目質量復核人員由項目合伙人推薦

B.項目合伙人就審計意見類型向項目質量復核人員進行咨詢

C.項目質量復核人員在會計師事務所擔任高級領導職務

D.項目質量復核人員曾經擔任所復核項目的簽字注冊會計師

【答案】ABD

【解析】會計師事務所需要制定政策和程序，以保持項目質量復核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項目質量復核人員符合下列規定：

(1)如果可行，不由項目合伙人挑選(選項A)；

(2)在復核期間不以其他方式參與該業務(選項B)；

(3)不代替項目組進行決策；

(4)不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形(選項D)。

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