本文為大家整理了2024年注會考試審計章節知識點：第十五章注冊會計師利用他人工作，本章重點考核客觀題。涉及到的考點有利用內審、利用專家等內容。

2024年注會考試審計章節知識點：第十五章注冊會計師利用他人工作

【必考點1】利用內審

(一)內審和注冊會計師的關系

1.內審與注冊會計師的聯系

(1)內審是內控的重要組成部分，因此必須了解內審。

(2)盡管內審與注冊會計師審計存在諸多差異，但兩者某些方式通常是相似的(函證、分析程序、檢查、監盤等)。內審對象與注冊會計師審計對象也密切相關，甚至存在部分重疊。

(3)注冊會計師利用可信賴的內審工作，可以減少重復勞動，提高審計工作效率。

(4)注冊會計師在審計中利用內部審計人員的工作包括：

①利用內審人員的工作；

②利用內審人員提供直接協助。

2.利用內審工作不能減輕注冊會計師的責任

(1)內審自主程度和客觀性是有限的，無法達到注冊會計師要求，注冊會計師必須對所有重大事項獨立做出判斷，不應完全依賴內審。如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行。注冊會計師應當做出重大判斷，并防止不當利用內審工作。

(2)注冊會計師應當對審計意見獨立承擔責任，責任不因利用內審而減輕。審計報告中不應提及利用內審。

(二)利用內審工作

1.總體要求

注冊會計師預期將利用內審工作以調整程序的性質、時間安排，或縮小范圍時，應當確定：

(1)是否能夠利用內部審計的工作；

(2)如果能夠利用，在哪些領域利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作；

(3)內部審計的工作是否足以實現審計目的。

2.是否利用內審應評價

(1)內審的地位，以及內審人員客觀性；(上市公司，內審應當對董事會負責，不應對總經理負責，審計報告應提交董事會。)

(2)內審人員的勝任能力；

(3)內審是否采用系統規范的方法。(包括質量控制)

【注意】不能直接利用內審人員的工作。

3.不得利用內審的情形

當存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內部審計工作：

(1)不足以支持內審人員客觀性；

(2)內審人員缺乏足夠的勝任能力。

(3)內審沒有采用系統規范的方法。(包括質量控制)

4.較少利用內審的情形

(1)涉及較多判斷時。

(2)重大錯報風險較高，識別出特別風險時。

(3)內審人員的客觀性較弱時。

(4)內審人員的勝任能力較低時。

5.評價內審工作的恰當性

(1)內審工作是否得到適當的計劃、實施、監督、復核和記錄；

(2)內審是否已獲取充分、適當的證據；

(3)內審結論是否恰當，報告是否與工作結果一致。

6.實施程序的性質和范圍

實施程序應當與以下事項的評價相適應，并應當包括重新執行內審的部分工作：

(1)判斷的數量或金額；

(2)重大錯報風險；

(3)內審人員的客觀性的程度；

(4)內審人員的勝任能力。

(三)利用內審人員提供直接協助

1.總體要求

預期將利用內審人員提供直接協助時，注冊會計師應當：

(1)確定是否能夠利用內審人員提供直接協助；

(2)如果能夠利用，在哪些領域利用以及在多大程度上利用；

(3)適當的指導、監督和復核其工作。

2.是否利用內部審計人員提供直接協助

應評價內審人員客觀性、勝任能力。

3.不得利用內審人員提供直接協助的情形和程序

(1)內審人員客觀性有重大不利影響；

(2)內審人員缺乏足夠的勝任能力。

(3)重大判斷；

(4)涉及較高的重大錯報風險，需要作出較多的判斷；

(5)內審人員參與并向管理層或治理層報告的工作；

(6)注冊會計師就內審職能，以及利用內審工作或利用內審人員提供直接協助作出的決策。

4.對內審人員進行指導、監督和復核考慮的因素

(1)涉及判斷的數量或金額；

(2)評估的重大錯報風險；

(3)提供直接協助的內審人員客觀性、勝任能力的不利影響及嚴重程度。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項中，注冊會計師通常可以利用內部審計人員工作的是( )。(2018年)

A.確定財務報表整體的重要性

B.評估會計政策的恰當性

C.實施控制測試

D.確定細節測試的樣本規模

【答案】C

【解析】選項C正確，注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等均應當由注冊會計師負責執行，不能利用內部審計人員的工作。

【2-單選題】在確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的時，下列有關注冊會計師執行的評價的說法中，錯誤的是( )。(2018年)

A.注冊會計師應當評價內部審計人員是否能夠符合注冊會計師職業道德守則有關獨立性的要求

B.注冊會計師應當評價內部審計人員的勝任能力

C.注冊會計師應當評價內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度

D.注冊會計師應當評價內部審計是否采用系統、規范化的方法

【答案】A

【解析】內部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平，不能按照注冊會計師職業道德的要求進行評價，選項A錯誤。在確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的時，注冊會計師應當評價：(1)內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度(選項C)；(2)內部審計人員的勝任能力(選項B)；(3)內部審計是否采用系統、規范化的方法(選項D)。

【3-單選題】下列有關注冊會計師利用內部審計工作的說法中，錯誤的是( )。(2022年)

A.注冊會計師應當與管理層討論利用內部審計工作的計劃，以作為協調各自工作的基礎

B.注冊會計師應當閱讀與擬利用的內部審計工作相關的內部審計報告，以了解其實施的審計程序的性質和范圍以及相關發現

C.注冊會計師應當針對計劃利用的全部內部審計工作實施充分的審計程序，以確定其對于實現審計目的是否適當

D.注冊會計師應當重新執行內部審計的部分工作，以評價內部審計工作的適當性

【答案】A

【解析】選項A錯誤：如果計劃利用內部審計工作，注冊會計師應當與內部審計人員討論利用內部審計工作的計劃。

【4-多選題】下列情形中，注冊會計師應當計劃較少利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作的有( )。(2023年)

A.內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱

B.在計劃和實施相關審計程序、評價收集的審計證據時，涉及較多判斷

C.涉及內部審計人員已經參與且已經或將要由內部審計部門向管理層或治理層報告的工作

D.評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮

【答案】ABD

【解析】當存在下列情形之一時，注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作:(1)在計劃和實施相關的審計程序、評價收集的審計證據時涉及較多判斷(選項B)。(2)評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮(選項D )。( 3)內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱(選項A )。( 4)內部審計人員的勝任能力較低。選項C屬于注冊會計師不得利用內部審計人員提供直接協助以實施具有相關特征的程序。

【5-單選題】下列有關利用內部審計人員的工作的說法中，正確的是( )。(2023年)

A.在利用內部審計人員提供直接協助前，注冊會計師應當從擁有相關權限的被審計單位代表人員或內部審計人員處獲取書面協議

B.注冊會計師應當針對計劃利用的全部內部審計工作實施充分的審計程序，以確定其對于實現審計目的是否適當

C.注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，利用內部審計人員的工作不應影響注冊會計師直接實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

D.如果內部審計沒有采用系統、規范化的方法，注冊會計師不得利用內部審計人員的工作

【答案】B

【解析】選項A錯誤:在利用內部審計人員提供直接協助前，需要獲取“兩份”書面協議，即擁有相關權限的被審計單位代表人員和內部審計人員的書面協議。選項C錯誤:注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，或利用內部審計人員提供直接協助，可以減少不必要的重復勞動，提高審計的效率。由此可見，利用內部審計人員工作可能會影響注冊會計師實施審計程序的范圍。選項D錯誤:如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內部審計(內部審計不等同于內部審計人員)的工作:( 1)內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性；(2)內部審計人員缺乏足夠的勝任能力；(3)內部審計沒有采用系統、規范化的方法(包括質量管理)。

以上僅為部分內容，點擊免費獲取>>完整版【內部資料】2024年注冊會計師《審計》各章知識點精講匯總

注會備考資料——各科目精品沖刺資料點擊免費下載>>>

環球網校注冊會計師【每日一練】欄目，為考生提供章節練習題、歷年真題、模擬試題等，幫助考生通過做題鞏固知識。

以上就是“2024年注會考試審計章節知識點：第十五章注冊會計師利用他人工作”相關內容，小編為廣大考生上傳2024注冊會計師思維導圖、高頻考點、教材變動解讀、歷年真題等，考生可點擊“免費下載”按鈕后即可領取！