本文為大家整理了2024年注會審計考試知識點：第十四章審計溝通，本章重點考核客觀題。涉及到的考點有注冊會計師與治理層的溝通、前后任注冊會計師的溝通等內容。

2024年注會審計考試知識點：第十四章審計溝通

【必考點1】注冊會計師與治理層的溝通

(一)溝通的事項

1.注冊會計師的責任(書面或口頭)

2.計劃的審計范圍和時間安排(書面或口頭)

【注意】不能溝通重要性的金額和底限。不能溝通具體計劃，不能溝通具體程序的性質、時間和范圍，可以溝通總體審計策略、總體方案和總體應對措施。

3.審計工作中發現的重大問題(一般是書面)

(1)對被審計單位會計實務(包括會計政策、會計估計和報表披露)重大方面的質量的看法。

(2)重大困難。

①管理層在提供信息時嚴重拖延；

②管理層不合理要求縮短時間；

③需要付出的努力遠超預期；

④無法獲取信息；

⑤管理層施加的限制；

⑥管理層不愿意對持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

(3)已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項。

(4)影響審計報告形式和內容的情形。

①預期發表非無保留意見；

②與持續經營相關的重大不確定性；

③溝通關鍵審計事項；

④增加強調事項段或其他事項段。

(5)其他事項。

已更正的、其他信息存在重大錯報。

4.獨立性(書面)

5.值得關注的內部控制缺陷(書面)

6.補充事項(書面或口頭)

包括與治理結構或過程有關的重大問題、缺乏適當授權的高級管理層作出的重大決策或行為。

(二)溝通的過程

1.與管理層的溝通

在與治理層溝通前，可能與管理層討論。就管理層的勝任能力或誠信與其討論是不適當的。可在與治理層溝通前與內審人員討論。

2.與第三方的溝通

向第三方披露溝通文件可能是違法或不適當的。不應被第三方依賴；注冊會計師對第三方不承擔責任；向第三方披露或分發的限制。

(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當的情況下也可提供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴

(2)注冊會計師對第三方不承擔責任

(3)書面溝通文件向第三方披露或分發的任何限制

3.溝通的時間安排

(1)對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期階段進行。

(2)重大困難需要盡快溝通。

(3)與報表相關的事項，應在完成審計工作前溝通。

(4)可在討論審計計劃時溝通對關鍵審計事項的初步看法，在溝通重大審計發現時也可以更加頻繁的溝通。

(5)無論何時就獨立性溝通都可能是適當的。

(6)溝通審計中發現的問題，包括對會計實務質量的看法，也可能作為總結性討論的一部分。

4.審計工作底稿

將溝通文件副本作為審計工作底稿。如口頭溝通，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。如果被審計單位會議紀要是適當記錄，可將其副本并作為審計工作底稿的一部分。如果記錄不恰當，注冊會計師一般會另行編制恰當記錄。

5.溝通的形式

重大問題，如認為口頭形式溝通不恰當，應以書面形式與治理層溝通。

審計業務約定書、獨立性、值得關注的內控缺陷，應以書面形式與治理層溝通。

其他事項可以書面也可口頭形式與治理層溝通。

6.溝通的充分性及溝通不充分的應對措施

注冊會計師應評價雙向溝通是否充分。不需要設計專門程序以支持雙向溝通的評價。

溝通不充分的應對措施：

(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見；(保留意見或無法表示意見)

(2)解除業務約定；

(3)與第三方(如監管機構)、在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或政府部門進行溝通；

(4)征詢法律意見。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。(2016年)

A.計劃的審計范圍和時間安排

B.審計過程中遇到的重大困難

C.上市公司審計中注冊會計師的獨立性

D.審計中發現的所有內部控制缺陷

【答案】C

【解析】選項A，計劃的審計范圍和時間安排可以采用書面形式也可以口頭形式溝通。選項B，審計過程中遇到的重大困難可以與治理層書面溝通，但是不是應當以書面形式溝通。選項C，上市公司審計中注冊會計師的獨立性是必須采用書面形式溝通的。選項D，在審計中發現的值得關注的內部控制缺陷應采用書面形式與治理層溝通。

【2-單選題】下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。(2017年)

A.注冊會計師識別出的舞弊風險

B.注冊會計師確定的關鍵審計事項

C.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷

D.未更正錯報

【答案】C

【解析】注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

【3-單選題】下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。(2021年)

A.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷

B.注冊會計師識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

C.被審計單位管理層對注冊會計師執行審計工作的范圍施加的限制

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易

【答案】A

【解析】選項A正確:注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。

【4-單選題】下列各項溝通中,注冊會計師應當采用書面形式的是( )。(2020年)

A.在接受委托后，與前任注冊會計師進行溝通

B.在上市公司審計中，與治理層溝通關鍵審計事項

C.在上市公司審計中，與治理層溝通注冊會計師的獨立性

D.在接受委托前，與前任注冊會計師進行溝通

【答案】C

【解析】選項C正確:審計準則明確要求注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通獨立性。

【5-多選題】下列各項中，屬于注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通審計中發現的重大問題的有( )。(2022年)

A.審計工作中遇到的重大困難

B.注冊會計師已與管理層書面溝通的重大事項

C.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

D.影響審計報告形式和內容的情形

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通審計中發現的重大問題的有：(1)對會計實務重大方面的質量的看法；(2)審計工作中遇到的重大困難；(3)已討論或需要書面溝通的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明；(4)影響審計報告形式和內容的情形；(5)與監督財務報告過程相關的所有其他重大事項。

【6-單選題】下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。(2022)

A.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

B.注冊會計師識別出的特別風險

C.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷

D.注冊會計師計劃的審計范圍和時間安排

【答案】C

【解析】選項C正確：注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得管著內部控制缺陷。

【7-多選題】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，且這種情況得不到解決，下列各項措施中，注冊會計師可以采取的有( )。(2022年)

A.根據范圍受到的限制發表非無保留意見

B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

C.與監管機構進行溝通

D.在法律法規允許的情況下解除業務約定

【答案】ABCD

【解析】四個選項均可采取。

【8-單選題】下列各項中，通常不屬于注冊會計師與治理層溝通的內容的是( )。(2023年)

A.注冊會計師對財務報表主觀方面的看法

B.識別出的特別風險

C.針對舞弊風險執行不可預見審計程序的具體時間安排和范圍

D.審計工作中遇到的重大困難

【答案】C

【解析】注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險。但在溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業謹慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質和時間安排,可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。

選項A:注冊會計師對于財務報表主觀方面的看法可能與治理層履行對財務報告過程的監督職責尤其相關，屬于注冊會計師應與治理層溝通的對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法。

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