本文為大家整理了2024年注會審計高頻考點：第四章審計抽樣，本章是非常重要的章節，每年必考核客觀題，重點考核統計抽樣在控制測試和細節測試中的應用。

2024年注會審計高頻考點：第四章審計抽樣

【必考點1】選取測試項目的方法

(一)審計抽樣

特征：對低于100%的項目實施程序。所有抽樣單元都有被選取的機會，但機會不一定相同?？筛鶕颖就茢嗫傮w。

更適用：細節測試。

不能抽樣：風險評估、了解內控、未留下運行軌跡的控制的控制測試，詢問、觀察、分析程序(包含實質性分析程序)、信息技術處理。

信息處理技術，通常只需要測試一般控制，并選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取應用控制運行有效性的證據，此時不需使用審計抽樣。

控制測試和實質性程序可以使用審計抽樣。檢查記錄和文件、檢查有形資產、函證、重新計算、重新執行可以采用審計抽樣。

控制測試時，當控制的運行留下軌跡，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，此時不宜使用審計抽樣。

如果注冊會計師在了解控制的設計和確定控制是否得到執行的同時計劃和實施控制測試，則可能涉及審計抽樣，但此時審計抽樣僅適用于控制測試。

屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節測試。

【注意】代表性是指在既定的風險水平下，注冊會計師根據樣本得出的結論，與對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論類似(不是相同)。如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性。樣本的代表性與樣本規模無關，而與如何選取樣本相關。樣本的代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關。比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性。

(二)選取特定項目

不構成抽樣，不能推斷總體。

(三)選取全部項目

情形：少量大額項目;存在特別風險;自動計算具有重復性。

更適用：實質性程序，尤其對舞弊的審計。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的有( )。(2017年)

A.對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序

B.所有抽樣單元都有被選取的機會

C.可以基于某一特征從總體中選出特定項目實施審計程序

D.可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論

【答案】ABD

【解析】審計抽樣應當同時具備三個基本特征：(1)對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序;(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;(3)可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。選項C屬于選取特定項目，不屬于審計抽樣。

【2-多選題】下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有( )。(2018年)

A.風險評估程序

B.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試

C.對信息技術應用控制的運行有效性實施測試

D.實質性分析程序

【答案】ABCD

【解析】選項A錯誤，風險評估程序通常不涉及審計抽樣。選項B錯誤，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不宜使用審計抽樣。選項C錯誤，在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據，此時不需使用審計抽樣。選項D錯誤，實施實質性分析程序時，注冊會計師的目的不是根據樣本項目的測試結果推斷有關總體的結論，此時不宜使用審計抽樣。

【3-單選題】下列與內部控制有關的審計工作中，通常可以使用審計抽樣的是( )。(2019年)

A.評價內部控制設計的合理性

B.確定控制是否得到執行

C.測試自動化應用控制的運行有效性

D.測試留下運行軌跡的人工控制的運行有效性

【答案】D

【解析】選項A、B不能審計抽樣，風險評估程序(包含了解內控)通常不涉及審計抽樣。選項C不能審計抽樣，在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據，此時不需使用審計抽樣。選項D可以審計抽樣，當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不宜使用審計抽樣。

【4-單選題】下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是( )。(2018年)

A.樣本具有代表性意味著根據樣本測試結果推斷的錯報與總體中的錯報相同

B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性

C.樣本的代表性與樣本規模無關

D.樣本的代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關

【答案】A

【解析】選項A錯誤，代表性，是指在既定的風險水平下，注冊會計師根據樣本得出的結論，與對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論類似。樣本具有代表性并不意味著根據樣本測試結果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同。選項B正確，如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性。選項C正確，代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關，與樣本規模無關，而與如何選取樣本相關。選項D正確，代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關，比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性。

【5-單選題】下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是( )。(2020年)

A.樣本代表性與如何選取樣本相關

B.樣本代表性與樣本整體而非樣本中的單個項目相關

C.樣本代表性通常與錯報的發生率相關

D.樣本代表性與樣本規模相關

【答案】D

【解析】代表性與樣本整體而非樣本中的單個項目相關(選項B正確)，與樣本規模無關，選項D錯誤)，而與如何選取樣本相關(選項A正確)。此外，代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關(選項C正確)，比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性。

【6-單選題】下列抽樣方法中，適用于控制測試的是( )。(2015年)

A.變量抽樣

B.貨幣單元抽樣

C.差額估計抽樣

D.屬性抽樣

【答案】D

【解析】選項A、B、C適用于細節測試。

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