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境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法

一、抵免范圍及方法

1.抵免范圍

(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

【解釋】境外應稅所得包括境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。

非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2.抵免方法：直接抵免、間接抵免

二、直接抵免

1.含義：境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。

2.適用范圍：

(1)境外營業利潤所得繳納的所得稅——總公司與分公司之間;

(2)來源于或發生于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。

3.計算應用：第九章“企業所得稅法”已講

三、間接抵免

1.含義：境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。

2.適用范圍：居民企業從其符合規定“持股條件”的境外子公司取得的股息、紅利等權益性投資收益所得——即跨國母子公司之間的股息、紅利等權益性投資收益所得。

3.計算應用——難點在于股息還原

本層企業所納稅額屬于由一家上一層企業負擔的稅額=(本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規定的由本層企業間接負擔的稅額)×本層企業向一家上一層企業分配的股息(紅利)÷本層企業所得稅后利潤額。

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