1.所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)

2.會計處理步驟

第一步：計算應交所得稅(當期所得稅)

應交所得稅=應納稅所得額×當期所得稅稅率

=(會計利潤+納稅調增—納稅調減—稅法允許彌補以前年度虧損)×當期所得稅稅率

=(會計利潤±利潤表永久性差異+可抵扣暫時性差異—應納稅暫時性差異)×當期所得稅稅率

【解讀】(1)納稅調整增加額

①按會計準則規定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

②按會計準則規定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不允許扣減。

(2)納稅調整減少額

①按會計準則規定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。

②按會計準則規定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時允許扣減。

【提示】暫時性差異對應納稅所得額的調整(不考慮永久性差異)

應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉回的影響損益的應納稅暫時性差異若暫時性差異不影響損益，如可供出售金融資產正常的公允價值變動產生的其他綜合收益，則不需要納稅調整。

第二步，計算遞延所得稅

1.暫時性差異=(資產類)賬面價值-計稅基礎

=(負債類)(賬面價值-計稅基礎)×(-1)

正差=屬于應納稅暫時性差異=形成遞延所得稅負債

負差=屬于可抵扣暫時性差異=形成遞延所得稅資產

2.計算遞延所得稅

【解讀】資產負債表債務法下的暫時性差異，代表的是累計差異，因此要和期初的暫時性差異相比較，差額(發生額)才是本期應確認的金額。

遞延所得稅負債(發生額)=期末余額(正差×未來稅率)-期初余額

遞延所得稅資產(發生額)=期末余額(負差×未來稅率)-期初余額

遞延所得稅費用(發生額)=遞延所得稅負債—遞延所得稅資產

【解讀】遞延所得稅，是指按照所得稅準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。

【解讀】遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額對應所得稅費用的，屬于遞延所得稅費用。

【解讀】遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產的增加額

【解讀】如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

第三步：計算所得稅費用

所得稅費用=應交所得稅+與所得稅費用有關的(遞延所得稅負債—遞延所得稅資產)

【提示】計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。

【提示】所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。

第四步，編制會計分錄

借：所得稅費用/其他綜合收益等(按會計規定計量)(倒擠)遞延所得稅資產(借或貸)

貸：應交稅費——應交所得稅(按稅法規定計量)

遞延所得稅負債(借或貸)

【解讀】

(1)計算所得稅費用不包括計入所有者權益的交易或事項及企業合并產生的遞延所得稅。

(2)遞延所得稅費用指計入所得稅費用的遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產的余額，若計算結果為負數，則表示遞延所得稅收益。