【摘要】2018年注冊會(huì)計(jì)師考試備考階段已開始，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預(yù)習(xí)，環(huán)球小編整理并發(fā)布“2018年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章積極式函證未收到回函時(shí)的處理”準(zhǔn)備參加2018年注會(huì)考試的同學(xué)。學(xué)習(xí)時(shí)將各個(gè)知識(shí)點(diǎn)扎實(shí)掌握，一起學(xué)習(xí)第三章審計(jì)證據(jù)考點(diǎn)，以幫助大家提前掌握。更多資料及海量試題請關(guān)注環(huán)球注冊會(huì)計(jì)師考試頻道!

　　積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　一、再次發(fā)函(環(huán)球網(wǎng)校提供函證)

　　如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒有收到積極式詢證函回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。

　　二、替代審計(jì)程序

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　三、在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。

　　這些情況可能包括：

　　1、可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

　　2、存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和(或)管理層串通使注冊會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　四、考慮對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。

　　在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

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