【摘要】臨近2017年注冊會計師考試，環球網校注冊會計師頻道特整理并發布“2017年注冊會計師《稅法》第九章第七節非居民企業應納稅額的計算”以下內容分享企業所得稅應納稅額的計算的相關知識點，從歷年考題來看，本章歷年考試的分值占比較多。學習難度最大，考生更加重視，一起學習企業所得稅考點，更多資料及海量試題請關注環球注冊會計師考試頻道!

　　非居民企業應納稅額的計算

　　非居民企業：(1)境內所得全部納稅(環球網校提供非居民企業應納稅額的計算)

　　(2)境外所得

　　在境內設立機構的與其所設機構、場所有實際聯系的所得，納稅

　　與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，不納稅

　　在境內未設立機構的不納稅

　　一、查賬征收

　　在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，取得來源于中國境內的所得繳納企業所得稅時，按照下列方法計算其應納稅所得額：

　　(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　(2)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　(3)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　二、核定征收

　　收入總額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的企業。

　　計算公式如下：?

　　應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

　　成本費用適用能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的企業

　　計算公式如下：

　　應納稅所得額=成本費用總額/(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率

　　經費支出換算收入適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。

　　計算公式如下：應納稅所得額=經費支出總額/(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率?(教材屬于舊政策)

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　　【解釋】非居民企業利潤率的確定

　　從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的為15%～30%

　　從事管理服務的為30%～50%

　　從事其他勞務或勞務以外經營活動的不低于15%

　　【提示】采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅;凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

　　三、特殊情況下的核定方法

　　非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。

　　無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的l0%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

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