2017年注冊會計師考試答疑：預收賬款掛賬現象是怎么回事?
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問題：預收賬款掛賬現象是怎么回事?
解答：
預收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現象主要分兩類：
1、非主觀故意行為
部分企業尤其是工業企業按合同規定收到預收賬款、發出貨物后未將全部貨款結轉銷售收入，未能及時足額納稅;以上偏差并非企業故意偷逃稅款，主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠，或誤將預收賬款結算方式當作分期收款結算方式進行賬務處理，或認為沒有收到全部貨款及開具發票就可以不記收入而未結轉銷售收入。
會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差，會計人員過多的從會計制度角度，考慮謹慎性原則，強調所有權的實際性轉移，而忽視稅法規定的形式要件實現就應納入收入，繳納稅款，混淆“預收賬款”、“分期收款”等結算方式，將本應屬于收款在前，發貨在后的預收賬款誤按分期收款進行賬務處理。
2、存在主觀故意行為
納稅人資產負債表“預收賬款”某一時間貸方余額為較大。該企業經營產品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點放到“預收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時間段貸方發生額比較頻繁，故通過抽取調閱發生額較大的憑證詳細檢查。
經查閱其業務日報表和銷售部門的發貨記錄，發現付款單位已將貨提走，但發票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結。經過逐項核實，發現該企業將銷售貨款掛“預收賬款”，未轉入“商品銷售收入”，少報銷售額，不繳或者少繳納稅款。
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單項選擇題
1、在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是( )。
A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關
B.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據
C.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在說服力
D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據
【答案】C
【解析】選項C是審計證據的可靠性，而不是審計證據的相關性。同時，注冊會計師從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，則表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據不存在說服力。
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