2017年注冊會計師考試答疑：可供出售金融資產發生減值損失時如何處理?
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問題：可供出售金融資產發生減值損失時如何處理?
解答：
可供出售金融資產減值損失的計量：
1、可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益(資產減值損失)。
會計處理如下：
借：資產減值損失
貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額)
可供出售金融資產——公允價值變動
2、對于已確認減值損失的可供出售債務工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。
會計處理如下：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資產減值損失
3、可供出售權益工具(股票投資)投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時計入其他綜合收益。
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
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單項選擇題
1、20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2 200萬元，賬面價值為3 500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1 500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為( )。
A.700萬元
B.1 300萬元
C.1 500萬元
D.2 800萬元
【答案】D
【解析】可供出售金融資產發生減值時要原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3 500-2 200)+1 500=2 800(萬元)。
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