【摘要】現距離稅務師考試還有115天，為了方便廣大考生備考，環球網校注冊會計師頻道特整理并發布“2017年注冊會計師《稅法》第二章增值稅征收率”以下內容分享增值稅的相關知識點，希望今年參加注冊會計師考生認真掌握增值稅知識點，具體注冊會計師考試考點如下，預祝大家備考順利!

　　增值稅征收率

　　一、法定征收率3%(環球網校提供增值稅征收率)

　　(1)增值稅小規模納稅人;(2)簡易征收辦法

　　【提示】除全面“營改增”適用5%征收率以外的納稅人選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為，征收率均為3%

　　適用3%征收率計稅的一般納稅人和小規模納稅人，其某些特殊銷售項目(如銷售不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產、銷售舊貨)按照3%征收率減按2%征收增值稅：

　　①小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅

　　②小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可由主管稅務機關代開增值稅專用發票

　　③一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票

　　④納稅人(含一般納稅人和小規模納稅人)銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅

　　二、特殊征收率5%

　　全面“營改增”過程中的特殊項目：

　　(1)小規模納稅人銷售自建或者取得的不動產

　　(2)一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產銷售

　　(3)房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目

　　(4)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)

　　(5)一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃

　　(6)小規模納稅人出租(經營租賃)其取得的不動產(不含個人出租住房)

　　(7)其他個人出租(經營租賃)其取得的不動產(不含住房)

　　(8)個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額

　　(9)一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的

　　(10)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的

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　　(11)一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的

　　(12)一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的

　　(13)納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的

　　【提示】

　　增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率，可以說，征收率是和簡易計算相對應的概念。在學習要注意以下三點：

　　1.全面“營改增”之前，增值稅法定征收率為3%;2016年5月1日全面“營改增”后增加了5%的征收率。

　　2.增值稅一般納稅人符合規定的采用征收率計稅，屬于增值稅稅收優惠的組成部分。

　　使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅額。

　　3.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人直接就是應納稅額;對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。

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