業務執行的第三個環節意見分歧

　　1、意見分歧的來源(環球網校提供業務執行意見分歧)

　　在業務執行中，時常可能會出現項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。

　　2、處理意見分歧的總體要求

　　注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：

　　(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結論應當得以記錄和執行。

　　3、對出具報告的影響

　　(1)只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告;

　　(2)如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具報告，不僅有失注冊會計師應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。

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　　【摘要】2016年注冊會計師開始備考，環球網校為方便廣大考生掌握每章試題特整理“2016年注冊會計師《審計》章節練習題：第二十章會計師事務所業務質量控制”，希望考生在學習知識點的同時有針對性的練習，把知識點與練習題結合在一起學習，下面是環球網校注冊會計師頻道注冊會計師《審計》第二十章會計師事務所業務質量控制練習題，廣大考生能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。

　　一、單項選擇題

　　1、會計師事務所針對承接的每項業務都是委派給項目組具體辦理的，下列關于項目組委派的說法中，不恰當的是( )。

　　A.會計師事務所針對每項業務只需委派一名項目合伙人

　　B.在委派項目組成員時，會計師事務所應當考慮人員的連續性和輪換要求

　　C.對于高風險的審計項目，會計師事務所可以委派具有豐富經驗的審計人員擔任第二項目合伙人

　　D.對于高風險的審計項目，會計師事務所可以委派具有豐富經驗的審計人員擔任質量控制復核負責人

　　【答案】A

　　【解析】會計師事務所應當針對每項業務委派至少一名項目合伙人，選項A不恰當。

　　2、會計師事務所應當要求項目合伙人負責組織對業務執行實施指導、監督與復核，以下選項中屬于指導的具體要求的是( )。

　　A.提供適當的團隊工作和培訓

　　B.跟進審計業務進程

　　C.考慮項目組各成員的勝任能力和素質

　　D.識別在執行業務過程中需要咨詢的事項

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD屬于監督的具體要求;指導的具體要求除了選項A，還包括：使項目組了解工作目標。

　　3、對業務問題的意見出現分歧是正常現象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。以下關于意見分歧的說法中，正確的是( )。

　　A.如果項目緊急，分歧未解決之前可以出具審計報告

　　B.如果合同規定完成業務日期已到，即使意見分歧未解決，也一定要出具審計報告

　　C.只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具審計報告

　　D.在出現意見分歧時，可以先出具審計報告，日后分歧解決時再對已經出具的報告進行修改

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具審計報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。

　　4、在有限責任制的會計師事務所中，審計項目合伙人不包括( )。

　　A.主任會計師

　　B.在審計報告中簽字的副主任會計師

　　C.在審計報告中簽字的高級管理人員

　　D.項目質量控制復核人

　　【答案】D

　　【解析】在有限責任制的會計師事務所中，審計項目合伙人是指負責某項審計業務及其執行，并代表會計師事務所在出具的審計報告上簽字的主任會計師、副主任會計師或類似職位的高級管理人員。

　　5、會計師事務所的質量控制制度應當包括針對特定要素而制定的政策和程序，以下各項中，不屬于質量控制制度要素的是( )。

　　A.相關職業道德要求

　　B.人力資源

　　C.客戶關系和具體業務的接受與保持

　　D.企業會計準則

　　【答案】D

　　【解析】會計師事務所的質量控制制度要素包括：(1)對業務質量承擔的領導責任;(2)相關職業道德要求(選項A);(3)客戶關系和具體業務的接受與保持(選項C);(4)人力資源(選項B);(5)業務執行;(6)監控。選項D不屬于其中的內容。

　　6、會計師事務所的質量控制制度應當包括針對特定要素而制定的政策和程序，以下各項中，不屬于質量控制制度要素的是( )。

　　A.相關職業道德要求

　　B.人力資源

　　C.客戶關系和具體業務的接受與保持

　　D.企業會計準則

　　【答案】D

　　【解析】會計師事務所的質量控制制度要素包括：(1)對業務質量承擔的領導責任;(2)相關職業道德要求(選項A);(3)客戶關系和具體業務的接受與保持(選項C);(4)人力資源(選項B);(5)業務執行;(6)監控。選項D不屬于其中的內容。

　　7、( )對質量控制制度承擔最終責任。

　　A.項目質量控制復核人

　　B.項目經理

　　C.項目合伙人

　　D.主任會計師

　　【答案】D

　　【解析】選項D正確，會計師事務所質量控制制度中制定的政策和程序，應當要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任;選項C，項目合伙人有可能是主任會計師，但是也有可能不是主任會計師，所以選項C說法不妥當。

　　8、會計師事務所應當制定政策和程序來保持相關職業道德要求規定的獨立性，以下不需要遵守獨立性的是( )。

　　A.審計助理

　　B.主任會計師

　　C.被審計單位

　　D.雇用的老師

　　【答案】C

　　【解析】會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的老師和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關職業道德要求規定的獨立性，所以選項ABD需要遵守;選項C，被審計單位本身就與財務報表不獨立，所以選項C說法錯誤。

　　9、下列關于注冊會計師對客戶的誠信的理解中，錯誤的是( )。

　　A.客戶的誠信問題必然會導致財務報表產生重大錯報

　　B.絕大多數的審計問題都來源于不誠信的客戶

　　C.會計師事務所在承接審計業務之前要考慮客戶的誠信

　　D.會計師事務所要拒絕不誠信的客戶，以降低業務風險

　　【答案】A

　　【解析】客戶的誠信問題雖然不會必然導致財務報表產生重大錯報，但絕大多數的審計問題都來源于不誠信的客戶。因此注冊會計師應當了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，以降低業務風險，選項A說法錯誤。

　　10、下列與人力資源管理各要素相關的說法中，不正確的是( )。

　　A.招聘是人力資源管理的首要環節

　　B.在招聘高級業務人員時，會計師事務所可以進行背景檢查

　　C.培訓是提高人員素質、專業勝任能力和幫助員工職業發展的重要途徑

　　D.會計師事務所通常制定統一的業績評價、工資及晉升標準

　　【答案】D

　　【解析】會計師事務所通常針對每個層次的人員，制定不同的業績評價、工薪及晉升標準，選項D的說法不正確。

　　11、以下選項中，有關項目質量控制復核的表述中，正確的是( )。

　　A.項目質量控制復核可以相應地減輕項目合伙人的責任

　　B.項目質量控制復核可以替代項目合伙人的責任

　　C.在出具上市公司審計報告前，質量控制復核人需要對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價

　　D.項目合伙人可以擔任項目質量控制復核的職位

　　【答案】C

　　【解析】項目質量控制復核并不能減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任，選項AB錯誤;項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程，選項C正確，選項D錯誤。

　　12、下列各項中，不符合項目質量控制復核人員資格標準的是( )。

　　A.要保持客觀性

　　B.可以給項目組提供適當的業務咨詢

　　C.要有必要的經驗

　　D.履行職責需要的技術資格受到限制

　　【答案】D

　　【解析】會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質量控制復核人員應符合的下列要求：(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限;(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業務咨詢的程度。選項D不符合。

　　13、會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監控結果傳達給項目合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員，以下選項中，通常不屬于傳達的信息應當包括的內容的是( )。

　　A.對已實施監控程序的描述

　　B.實施監控程序得出的結論

　　C.如果相關，對系統性的、重復出現的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述

　　D.指明已發現的質量控制制度缺陷所涉及的具體業務

　　【答案】D

　　【解析】傳達的信息應當包括下列內容：(1)對已實施的監控程序的描述;(2)實施監控程序得出的結論;(3)如果相關，對系統性的、重復出現的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。向相關項目合伙人以外的人員傳達已發現的缺陷，通常不指明涉及的具體業務，除非指明具體業務對這些人員適當履行職責是必要的。選項D說法不嚴謹。

　　14、以下與投訴和指控相關的說法中，不正確的是( )。

　　A.來自會計師事務所內部的投訴與指控通常具有較高程度的真實性

　　B.針對投訴和指控的反饋調查結果通常采取書面形式

　　C.如果投訴和指控人要求對其身份保密，會計師事務所不得披露其姓名

　　D.會計師事務所應鼓勵用實名投訴和指控

　　【答案】A

　　【解析】來自會計師事務所外部的投訴與指控通常具有較高程度的真實性;來自會計師事務所內部的投訴和指控情況復雜得多，可能涉及明顯的個人利益和動機。

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