【摘要】2015年注冊會計師考試《審計》已結束，環球網校溫馨提示廣大考生2015年注冊會計師成績查詢時間預計為12月上旬左右，考生走出考場，考生考完有沒有馬上翻出電腦搜索2015年注冊會計師專業階段考試真題及答案呢?特此環球網校根據學員的回憶特整理并發布“2015年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析(文字版)”，對完答案心里踏實，免得飽受成績的折磨!對完答案趕快預測評估自己的得分吧，僅供參考!

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　　一、單選題
 

   　1.下列參與審計的人員中，不屬于注冊會計師的老師的是()

　　A.對保險合同進行精算的會計師事務所精算部門人員

　　B.受聘于會計師事務所對投資性房地產進行評估的資產評估師

　　C.對與企業重組相關的復雜稅務問題進行分析的會計師事務所稅務部門人員

　　D.就復雜會計問題提供建議的會計師事務所技術部門人員

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校考點解析】選項ABC屬于注冊會計師的老師，選項D沒有逃出會計的圈子，不屬于注冊會計師的老師，作對此道題目，需要針對老師的定義進行準確把握，具體參考教材P331。

　　2.下列有關審計證據的說法中，正確的是()

　　A.外部證據與內部證據矛盾時，注會會計師應當采用外部證據

　　B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息

　　C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取的信息的有用性之間的關系

　　D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽

　　【環球網校參考答案】C

　　【環球網校考點解析】選項A，產生矛盾，首先應查明原因，之后再確定采用哪個審計證據，選項B，審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息，選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的老師，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性。

　　3.下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是()

　　A.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎

　　B.復核上期財務報表中會計估計的結果

　　C.評價會計估計的合理性

　　D.確定管理層做出會計估計的方法是否恰當

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校考點解析】參考教材P358倒數第5段，注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，其他三個選項均是風險應對階段實施的。

　　4.下列各項中，注冊會計師評價內部審計的客觀性時通常不需要考慮的是()

　　A.內部審計人員是否不承擔任何互相沖突的責任

　　B.被審計單位是否存在有關內部審計人員培訓的既定政策

　　C.管理層是否根據內部審計的建議采取行動

　　D.治理層是否監督與內部審計相關的人事決策

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校考點解析】內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位，選項D需要考慮，內部審計最理想的狀態是內部審計不負有任何執行責任，選項A需要考慮，注冊會計師還應當關注被審計單位的治理層和管理層是否重視內部審計的意見和建議，是否建立有關內部審計意見的反饋機制，內部審計意見是否能夠得以落實，選項C需要考慮，所以選項B正確。

　　5.下列有關書面聲明的說法中，正確的是()。

　　A.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間

　　B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師管理層責任履行情況或具體審計程序的性質

　　C.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

　　D.如果對管理層的誠信產生了重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師應該出具無法表示意見審計報告

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校考點解析】選項A，書面聲明的日期不一定與審計報告為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日，選項B，盡管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，而且管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍，參考教材p402，選項C，首先應該調查原因，之后再確定修改哪類審計證據。

　　6.下列有關存貨監盤的說法中，正確的是()

　　A.注冊會計師主要用采取觀察程序實施存貨監盤

　　B.注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作

　　C.由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代

　　D.注冊會計師實施存貨監盤通常可以確定存貨的所有權

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校考點解析】選項A，存貨監盤程序不只觀察程序一種，具體參考教材P261倒數第三段至教材P263中的介紹，選項C，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序，參考教材P265，選項D，存貨監盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險，參考教材P258。

　　7.下列抽樣方法中，適用于控制測試的是()

　　A.變量抽樣

　　B.PPS抽樣

　　C.屬性抽樣

　　D.差額估計抽樣

　　【環球網校參考答案】C

　　【環球網校考點解析】選項ABD屬于統計抽樣在細節測試中的應用。

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　　8.下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是()

　　A.職業懷疑與所有職業道德基本原則密切相關

　　B.職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素

　　C.保持職業懷疑可以提高審計程序設計和執行的有效性

　　D.職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據的可靠性

　　【環球網校參考答案】A

　　【環球網校考點解析】職業懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關，參考教材P14.

　　9.下列有關審計證據充分性的說法中，錯誤的是()

　　A.初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據可能越少

　　B.計劃從實質性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據可能越多

　　C.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

　　D.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多

　　【環球網校參考答案】A

　　【環球網校考點解析】選項A，評估的控制風險越低，說明預期信賴內部控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據可能越多。

　　10.下列有關在審計報告中提及相關人員的說法中，錯誤的是()

　　A.如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應發表無保留意見。

　　B.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及老師的相關工作，除非法律法規另有規定

　　C.注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師

　　D.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及服務機構注冊會計師的相關工作。

　　【環球網校參考答案】A

　　【環球網校考點解析】如果上期財務報表已經由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，參考教材P438.

　　11.下列前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()

　　A.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序

　　B.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問做出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托。

　　C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師審計單位同意

　　D.當會計師事務所通過投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師無須對所有審計事務所進行答復

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校考點解析】選項B，應該考慮是否接受委托，而不是一定拒絕接受委托。

　　12.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是()

　　A.如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以在期中實施進一步審計程序

　　B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間

　　C.對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序

　　D.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施審計程序

　　【環球網校參考答案】C

　　【環球網校考點解析】對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施審計程序。

　　13.注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的舞弊風險，下列過程中，有效的審計程序是()

　　A.檢查交易是否經適當的管理層審批

　　B.評價交易是否具有合理的商業理由

　　C.就交易事項關聯方函證

　　D.檢查交易是否按照適用的財務報表編制基礎進行會計處理和披露

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校考點解析】參考教材P373，交易的商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為。

　　14.下列有關特別風險的說法中，正確的是()

　　A.注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對于相關風險的抵消

　　B.注會會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險

　　C.注冊會計師應當對特別風險實施細節測試

　　D.注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關的控制

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校考點解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。參考教材P298第三段介紹。
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　　15.下列有關注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是()

　　A.除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中發現的所有錯誤與適當層級的管理層進行溝通。

　　B.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中發現的超過明顯微小錯報臨界值的錯報

　　C.注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報時相關類別的交易、賬戶余額或披露。

　　D.除非法律法規禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校考點解析】并不是所有的未更正錯報均需要與治理層進行溝通的。

　　16.下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有()

　　A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通需擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體審計程序。

　　B.注冊會計師應當在簽訂審計業務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但并不能告知其具體審計程序

　　C.注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加升級升序的不可預見性

　　D.注冊會計師采用不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校考點解析】審計業務約定書沒有強制要求明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計方案。

　　17.下列有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的是()

　　A.鑒定業務提供高水平保證

　　B.代編財務信息提供合理保證

　　C.對財務信息執行商定程序提供低水平保證

　　D.財務報表審閱提供的有限保證

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校考點解析】選項A，鑒證業務包括審計業務，審閱提供的是有限保證，選項BC不屬于鑒證業務，沒有保證程度這一說。

　　18.下列程序中，通常不用于應付舞弊風險的是()

　　A.詢問治理層、管理層和內部審計人員

　　B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

　　C.組織項目組內部討論

　　D.實施實質性分析程序

　　【環球網校參考答案】C

　　【環球網校考點解析】參考教材P294，項目組內部討論屬于風險評估程序。

　　19.下列有關審計計劃的說法中，正確的是()

　　A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前

　　B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響

　　C.制定審計計劃的工作應當在實施進一步審計程序之前完成

　　D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案

　　【環球網校參考答案】A

　　【環球網校考點解析】教材P26頁，雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內在聯系，B選項錯誤，具體審計計劃制定的內容之一就是計劃實施的進一步審計程序，選項C錯誤，D項是總體審計策略的核心。

　　20.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規行為的是()

　　A.閱讀董事會和管理層的會議紀要

　　B.向管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

　　C.對營業外支出中的罰款及滯納金支出實施細節測試

　　D.獲取管理層關于被審計單位不存在違反法律法規行為的書面聲明

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校考點解析】教材P305，可能使注冊會計師注意到識別出或懷疑存在的違反法律法規行為的審計程序包括：閱讀會議紀要，向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況，對某類交易、賬戶余額或披露實施細節測試。

　　21.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是()

　　A.組織機構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

　　B.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計評估的確定

　　C.管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益

　　D.職責分離或獨立審核不充分

　　【環球網校參考答案】C

　　【環球網校考點解析】選項AD與實施舞弊的機會相關，B與實施舞弊的態度或借口有關。

　　22.下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是()

　　A.除非注冊會計師對總體中所有項目都實施檢查，否則存在抽樣風險

　　B.在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險

　　C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險

　　D.控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校考點解析】控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。
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　　二.多選題

　　1.下列舞弊風險因素中，與編制虛擬財務報告相關的有()

　　A.利用商業中介進行交易，但缺乏明顯的商業理由

　　B.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

　　C.會計系統和信息系統無效

　　D.對高級管理人員支出的監督不足

　　【環球網校參考答案】ABC

　　【環球網校考點解析】選項D屬于與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素—機會。

　　2.注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以()

　　A.根據范圍受到的限制發表非無保留意見

　　B.與監管機構、被審計單位外部在治理結構中擁有更高權利的組織或人員進行溝通

　　C.采取不同的措施的后果征詢法律意見

　　D.法律法規允許的情況下解除業務約定

　　【環球網校參考答案】ABCD

　　【環球網校考點解析】參考教材P320

　　3.有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據的說法中，正確的是()

　　A.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據

　　B.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計過程獲取有關期初余額的審計證據

　　C.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額

　　D.注冊會計師可以通過第三方函證獲取有關期初余額的審計證據

　　【環球網校參考答案】ABCD

　　【環球網校考點解析】參考教材P386-387

　　4.注冊會計師識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有()

　　A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

　　B.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險

　　C.針對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險

　　【環球網校參考答案】ABCD

　　5.識別出被審計單位違反法律法規的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有()

　　A.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境

　　B.評價識別出的違反法律法規行為對注冊會計師風險評估的影響

　　C.就識別出的所有違反法律法規的行為與治理層進行溝通

　　D.評價被審計單位書面聲明的可靠性

　　【環球網校參考答案】ABD

　　6.下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有()

　　A.測試管理層如何做出會計估計以及會計估計所依據的數據

　　B.測試管理層做出會計估計相關的控制的運行有效性

　　C.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

　　D.做出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

　　【環球網校參考答案】ABCD

　　【環球網校考點解析】參照教材P360-363
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　　7.注冊會計師在對鑒證對象作出合理一致的評價時，需要有適當的標準，下列有關標準的說法中，正確的有()

　　A.注冊會計師基于自身的預期，判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，構成適當的標準

　　B.對于公開發布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業務的

　　C.采用的標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準所需執行的工作也不同

　　D.標準應當具有相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

　　【環球網校參考答案】BCD

　　【環球網校考點解析】注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

　　8.下列有關期后事項審計的說法中，正確的有()

　　A.注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至財務報表調整或披露的事項均已得到識別

　　B.注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事項

　　C.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發生的、按照適用的財務報告編制基礎調整或披露

　　D.財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

　　【環球網校參考答案】ABD

　　【環球網校考點解析】選項C無需要求管理層對此提出書面聲明。

　　9.如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常的做法有()

　　A.擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規模

　　B.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點

　　C.利用老師的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查

　　D.在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤

　　【環球網校參考答案】ABCD

　　【環球網校考點解析】選項A屬于改變審計程序的范圍，選項B屬于改變審計程序的時間，選項C屬于改變審計程序的性質，選項D屬于增加審計程序的不可預見性，教材P295。

　　10.下列各項中，集團項目組應當確定的有()

　　A.集團明顯微小錯報臨界值

　　B.集團整體重要性

　　C.組成部分重要性

　　D.組成部分實際執行的重要性

　　【環球網校參考答案】ABC

　　【環球網校考點解析】組成部分實際執行的重要性可以由集團項目組確定，也可以由組成部分注冊會計師確定，參照教材P345。

　　11.針對識別出的違反法律法規的事項，應當與治理層溝通的有()

　　A.了解法律法規發生的環境

　　B.溝通識別出所有法律法規行為

　　C.評價管理層出具書面聲明的可靠性

　　D.評價對風險評估的影響

　　【環球網校參考答案】ACD

　　【環球網校考點解析】注冊會計師不必與治理層溝通明顯不重要的事項，選項C錯誤，參照教材P307。

　　12.針對識別出的對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，下列各項中，應當與治理層溝通的有()

　　A.這些事項或情況是否構成重大不確定性

　　B.財務報表披露是否充分

　　C.在財務報表編制和列報中運用持續經營假設是否適當

　　D.對該事項實施的進一步審計程序

　　【環球網校參考答案】ABC

　　【環球網校考點解析】參考審計準則第1324號第二十二條的內容
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　　三.簡單題

　　1.審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)集團公司推出銷售返利制度，并在ERP系統中開發了返利管理模塊，A注冊會計師在對某組成部分執行計返利2萬元，A注冊會計師認為該錯報低于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。

　　(2)發現集團公司銷售副總經理挪用客戶回款50萬元，就該事項與總經理和治理層進行了溝通，注冊會計師未再執行其他審計工作。

　　(3)注冊會計師使用審計抽樣對管理層進行了測試，發現測試樣本存在20萬元錯報，A注冊會計師認為該錯報不重大。

　　(4)2014年10月，甲集團公司賬面余額1200萬元的一條新建生產線達到預定可使用狀態，截止2014年末，因未辦理注冊會計師認為該錯報為分類錯報，涉及折舊金額很小，不構成重大錯報，同意管理層不予調整。

　　結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當

　　【環球網校參考答案】事項1處理不恰當，雖然該錯報低于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，但是由于錯誤出自于ERP系統，注冊會計師應進一步考慮是否信息系統存在漏報而出現的錯報，應進一步查明原因。

　　事項2，信息不全。

　　事項3處理不恰當，對管理費用進行抽樣發現的樣本中的20萬元錯報，注冊會計師應根據樣本錯報推斷總體錯報。

　　事項4，余額為1200萬元的新建生產線未轉入固定資產進行核算，這屬于重分類錯報，雖然影響折舊金額不大，但是重分類金額重大，應提請被審計單位進行調整。

　　2.A注冊會計師在工作底稿中記錄了風險應對的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)A在實施會計分錄測試時，將甲集團全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節測試，未發現異常。

　　(2)A認為甲集團存在低估負債的特別風險，在了解相關控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節測試。

　　(3)甲使用存貨庫齡等信息測算產品的可變現凈值，A擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制，通過穿行測試確定了相關內部控制運行有效。

　　(4)甲的存貨放在多個地點，A基于管理層提供的存貨存放地點清點單，并根據不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了盤點地點。

　　要求：指出所列審計程序是否恰當。

　　【環球網校參考答案】

　　事項1，恰當。

　　事項2，恰當。

　　事項3，不恰當，在控制測試中通常不運用穿行測試。

　　事項4，不恰當，注冊會計師應考慮存貨存放地點清單的完整性，然后基于此確定盤點地點。

　　3.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，乙公司是非公眾利益實體，與2014年6月被甲公司收購，與甲公司屬于同一網絡，審計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項：

　　(1)2012年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2015年年度報告給售后購買了甲公司這些股票。

　　(2)自2009年度起擔任乙公司財務報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續擔任乙公司2014年度審計合伙人。

　　(6)子公司丁公司提供信息系統資訊服務，與XYZ公司組成聯合服務團隊，向目標客戶推廣營業稅改增值稅相關服務。

　　要求：(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明。

　　【環球網校參考答案】

　　事項(1)不影響，項目合伙人的妻子在2015年報告后才購買股票，不會因經濟利益影響獨立性。

　　事項(2)影響，已連續五年擔任關鍵審計合伙人。

　　事項(6)影響，XYZ公司與ABC會計師事務所為網絡，不能與丁公司捆綁銷售，將因經濟利益影響獨立性。

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　　四.綜合題

　　1.資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內容摘錄如下：

　　(1)甲集團的子公司從事新產品開發，2014年度新增無形資產1000萬，為自行研發的產品專利，A注冊會計師

　　(2)甲集團的關聯實體負責生產，產品全部在集團內銷售，A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師針對成本核算報表項目實施審計。

　　(3)甲集團的關聯實體的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于1%，A注冊會計師在集團層面實施實質性分析程序。

　　(4)會計師事務所作為組成部分注冊會計師負責審計聯營企業丁公司的財務信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的3%確定重要性為300萬元，實際執行重要性為150萬。

　　(5)戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易管理風險，利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。

　　事項1，資料不全，

　　事項2，恰當

　　事項3，恰當

　　事項4，不恰當，組成部分的重要性水平應當由集團項目組確定。

　　事項5，不恰當，該戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易管理風險，應界定為重要組成部分，因此應實施審計程序。
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　　2.甲公司是ABC人獻計獻策事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表，確定財務報表整體的重要性為800萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業銀行簽訂保理合同轉讓了部分應收賬款，以緩解資金壓力。

　　(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮，整體規則進行搬遷，收到正反方重財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復生產，扣除針對搬遷和重建過程中發生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償結余1000萬元。

　　(3)因環保問題，甲公司將于2015年6月關閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元，該計劃于2014年12月經董事會批準，將于2015年內實施完畢。

　　(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估，并據此計提資產減值準備2000萬元，2014年12月，甲公司聘妻DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產減值準備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額：萬元

　　資料三：

　　審計計劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統，A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統審計的范圍為了解和評估系統環境和信息技術一般控制測試自動化應用控制

　　(2)A注冊會計師在控制測試中使用非統計抽樣，對每日發生數次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規模25個，如果發現1個偏差，擬追加測試5個樣本。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設期，無經營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產成品由第三方代為保管，因實施存貨監盤或函證均不可行，A注冊會計師擬了解相關內部控制，檢查存貨保管協議，生產記錄，出入庫單據以及相關運輸單據。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質性程序的情況，部分內容摘錄如下：

　　資料五：

　　重大事項處理情況：

　　(1)在2013年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關注的內部控制缺陷，2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。

　　(2)A在存貨監盤過程中利用了老師的工作，老師工作的結果與管理層的盤點結果差異較大，A實施了追加的審計程序，并與治理層溝通無法解決，該差異對財務報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及老師的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現金流量的關鍵假設和依據，A公司不影響報表金額，同意上述做法。

　　要求一

　　根據資料一結合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關，并說明理由。

　　【環球網校參考答案】

　　事項1存在重大錯報風險，甲公司通過與商業銀行之間簽訂保理合同轉讓部分應收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應收賬款/計價和分攤，短期借款/完整性。

　　事項2存在重大錯報風險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業外收入被多記，影響營業外收入/準確性。

　　事項3存在重大錯報風險，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元，應計入應付職工薪酬，而2013年與2014年應付職工薪酬變動不大，存在應付職工薪酬少計，影響應付職工薪酬/完整性。

　　事項4，存在重大錯報風險，對于采礦權初始計入無形資產，期末計提的減值準備，以后期間不予轉回，所以這里可能影響無形資產/計價和分攤、資產減值損失/完整性。

　　事項5，不存在重大錯報風險。

　　要求二

　　根據資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　第一個不恰當，還應測試一般控制。

　　第二個不恰當，如果發現偏差，通常要再追加25個樣本。

　　第三個恰當。

　　第四個恰當。

　　要求三

　　根據資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　【環球網校參考答案】

　　(1)不恰當，注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應收票據備查登記薄就得出結果滿意的結論，應當結合對第三方銀行的函證結果來做出評價。

　　(2)不恰當，全額計提壞賬準備與應收賬款的計價相關，不能證實應收賬款的存在認定，即使本期應收賬款金額未發生變化，注冊會計師也應當結合應收賬款函證程序證實應收賬款的存在。

　　(3)不恰當，僅通過復核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據，注冊會計師應當結合存貨監盤以發現其他的存貨減值跡象。

　　(4)恰當。

　　要求四 根據資料無，指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

　　【環球網校參考答案】

　　不恰當，注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。

　　恰當。

　　不恰當，披露不充分屬于錯報，注冊會計師應當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。
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