本文分享初級會計職稱《經濟法基礎》第六章財產和行為稅法律制度第七節(jié)資源稅法律制度知識點，詳細介紹資源稅納稅人、征稅范圍、資源稅的征稅對象、稅率、資源稅應納稅額計算、資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理知識點。

第六章 財產和行為稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在15分左右，圍繞其它稅的稅法要素展開。本章涉及稅種較多，每個稅種均涉及稅法要素，考查的側重點不同，建議結合往年考試情況進行復習備考。

第七節(jié) 資源稅法律制度

【知識點】資源稅基本規(guī)定 ★

一、納稅人

1.資源稅的納稅人，是指在我國領域及管轄海域開采應稅資源的單位和個人。

2.中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。

【注意】進口資源產品不征稅資源稅

二、征稅范圍

能源礦產、水氣礦產、金屬礦產、非金屬礦產、鹽類

【注意1】天然氣包括開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。

【注意2】煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤，屬于能源礦產。

【注意3】煤層氣屬于能源礦產，征收資源稅。

【注意4】鹽類包括鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽、天然鹵水、海鹽。

【注意5】非金屬礦包括礦物類、巖石類、寶玉石類。

【注意6】金屬礦包括黑色金屬和有色金屬。

【注意7】國務院根據國民經濟和社會發(fā)展需要，依法對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。

水資源稅試點實施辦法由國務院規(guī)定，報全國人民代表大會常務委員會備案。

【注意8】不征稅的情形：人造石油、已稅原煤加工的洗選煤，自用應稅產品用于連續(xù)生產應稅產品的

三、資源稅的征稅對象

原礦、選礦、原礦或選礦

四、稅率

1.資源稅采用比例稅率或者定額稅率兩種形式。

對地熱、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水和天然鹵水6 種應稅資源采用比例稅率或定額稅率，其他應稅資源均采用比例稅率。

【知識點】資源稅應納稅額計算 ★

一、從價計征應納稅額的計算公式

應納稅額=銷售額×比例稅率

二、從價計征銷售額的確定

1.一般情形

(1)銷售額是指銷售方銷售應稅礦產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅款。

(2)計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據的，準予從銷售額中扣。

(3)運雜費用是指應稅產品從坑口或洗選地到車站、碼頭或買方指定地的運輸費用、建設基金以及裝卸、倉儲、港雜費用。

2.特殊情形 (基本同增值稅核定征收)

納稅人銷售數額明顯偏低且無正當理由的，有視同銷售而無銷售額的，由有關部門核定：

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(3)按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定;

(4)按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

利潤率由省級稅務機關確定

三、從量計征

1.從量計征應納稅額的計算公式

應納稅額=應稅產品的銷售數量×定額稅率

【知識點】資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理 ★

一、稅收優(yōu)惠

(一)免征資源稅的

1.開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。

2. 煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成(層)氣。

(二)減征資源稅的

1. 從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20% 資源稅。

2.高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30% 資源稅。

3.稠油、高凝油減征40% 資源稅。

4.從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30% 資源稅。

二、征收管理

1. 納稅義務發(fā)生時間

納稅人銷售應稅產品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當日;自用應稅產品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產品的當日。

資源稅由稅務機關征收管理。

海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構征收管理。

2.納稅地點

納稅人應當在礦產品的開采地或者海鹽的生產地繳納資源稅。

3. 納稅期限

資源稅按月或者按季申報繳納;不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起15 日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款;按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15 日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

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考生看完以上《經濟法基礎》內容后，可以做下資源稅的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內容

1.【2021-單選】根據資源稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應繳納資源稅的是( )。

A.火電廠使用煤炭發(fā)電

B.石材廠購進大理巖加工瓷磚

C.油田銷售所開采的原油

D.鋼鐵廠進口鐵礦石

【答案】C

【解析】在我國領域和管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。選項 ABD，使用、購買、進口均不屬于開發(fā)。

2.【2021-判斷】采石廠將自采的花崗巖用于抵償債務的，應當按規(guī)定繳納資源稅。( )

【答案】√

【解析】納稅人將自產的應稅礦產品用于償債應當繳納資源稅。

3.【2020-判斷】納稅人將其開采的原煤自用于連續(xù)生產洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)，不繳納資源稅。( )

【答案】√

【解析】納稅人開采或者生產應稅產品自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅。

4.【2021-單選】甲煤礦為增值稅一般納稅人，2022 年 8 月銷售原煤取得不含增值稅價款 435 萬元，其中包含從坑口到碼頭的運輸費用 10 萬元、隨運銷產生的裝卸費用 5 萬元，均取得增值稅發(fā)票。已知資源稅稅率為 2%。甲煤礦當月應繳納資源稅稅額為( )。

A.8.4 萬元

B.8.9 萬元

C.9 萬元

D.8.7 萬元

【答案】A

【解析】計入資源稅應稅產品銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。甲煤礦當月應繳納資源稅稅額=(435-10-5)×2%=8.4(萬元)。

5.【例題-單選】甲鋁礦 2021 年 7 月從乙鋁礦購入一批鋁土礦原礦，支付不含增值稅的購買價款為 600 萬元，當月將上述外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦對外銷售，取得不含增值稅的銷售額 1 800 萬元。已知甲鋁礦鋁土礦原礦適用的稅率為 3%，選礦適用的稅率為 7%，乙鋁礦鋁土礦原礦適用的稅率為 2%。計算該鋁礦 7 月份應納資源稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

A.1 800×7%=126(萬元)

B.1 800×7%-600×2%=114(萬元)

C.(1 800-600)×7%=84(萬元)

D.(1 800-600×3%÷7%)×7%=108(萬元)

【答案】D

【解析】納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產品銷售，在計算應稅產品銷售額(數量)時，準予扣減的外購應稅產品購進金額(數量)=外購原礦購進金額(數量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率)。

6.【2022-多選】根據資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征資源稅的有( )。

A.在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油

B.煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成氣

C.從低豐度油氣田開采的原油

D.從深水油氣田開采的天然氣

【答案】AB

【解析】選項 CD，屬于減征資源稅的情形。

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2025初級會計經濟法基礎題庫入口

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初級會計《經濟法基礎》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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