單項選擇題

　　1、某公司2017年1月1日支付5 100萬元購入甲公司發(fā)行的債券，作為持有至到期投資核算。另支付手續(xù)費10萬元，該債券面值5 000萬元，票面年利率為5%，分期付息到期還本。實際利率為3%。則該公司2017年年末應當確認的投資收益是(　　)萬元。(環(huán)球網(wǎng)校提供持有至到期投資試題)

　　A.153.30

　　B.250

　　C.153

　　D.169.70

　　【答案】A

　　【解析】該公司2017年年末應當確認的投資收益=(5 100+10)×3%=153.30(萬元)。

　　2、甲公司2015年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，作為持有至到期投資核算。支付購買價款10 000萬元，另支付手續(xù)費560.42萬元。該債券的面值為10 000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為4%，上年利息于次年1月5日支付，到期還本。采用實際利率法進行攤銷，則2017年1月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。

　　A.10 560.40

　　B.10 471.63

　　C.10 198.15

　　D.10 476.22

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日應確認的投資收益=10 560.42×4%=422.42(萬元)，應收利息=10 000×6%=600(萬元);

　　2016年應確認的投資收益=[10 560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(萬元)，應收利息=10 000×6%=600(萬元);

　　則2017年1月1日攤余成本=10 560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10 198.15(萬元)。

　　3、企業(yè)持有的持有至到期投資為一次還本付息債券的，資產(chǎn)負債表日確認當期應收未收的利息應計入的會計科目是(　　)。

　　A.持有至到期投資——應計利息

　　B.應收利息

　　C.其他應收款

　　D.長期應收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日利息計入持有至到期投資——應計利息，增加持有至到期投資的賬面價值，選項A正確。

　　4、下列各項中，關于企業(yè)持有至到期投資的會計處理表述不正確的是(　　)。

　　A.已計提的持有至到期投資減值準備允許轉回

　　B.取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　C.分期付息債券投資的應收未收利息記入“應收利息”科目

　　D.取得持有至到期投資應當按照公允價值計量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用應當計入持有至到期投資的取得成本，而非當期損益，選項B不正確。持有至到期投資取得時，應當按照公允價值計量，選項D正確。

　　5、2012年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面年利率8%，支付價款1 080萬元，另支付相關稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應確認“持有至到期投資——利息調整”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 　1 000

　　——利息調整　　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　 　1 090(1080+10)

　　6、企業(yè)取得持有至到期投資時入賬價值中不應當包括的是(　　)。

　　A.購入債券的凈買價

　　B.支付的手續(xù)費

　　C.已到付息期但尚未領取的債券利息

　　D.支付的交易費用

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投資入賬成本=買價-已到付息期但尚未領取的債券利息+交易(手續(xù))費用

　　7、2017年1月1日，某企業(yè)自證券市場購入面值為1 000萬元的債券，作為持有至到期投資核算。購入時實際支付的價款為950萬元，另支付交易費用5萬元。該債券是2016年1月1日發(fā)行的，系分期付息到期還本，上年利息費用于次年1月5日支付。已知債券票面年利率為5%，則企業(yè)取得債券時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.950

　　B.955

　　C.1 000

　　D.905

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)取得債券時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息=1 000×5%=50(萬元);持有至到期投資入賬成本=950+5-50=905(萬元)。

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　　多項選擇題

　　1、下列各項投資中可以將其劃分為持有至到期投資的有(　　)。

　　A.對國債投資

　　B.對公司債券投資

　　C.對非上市公司投資

　　D.對開放性基金投資

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。因權益性投資和基金投資均不具有到期日固定、回收金額固定或可確定的要求，所以不能將其劃分為持有至到期投資。

　　2、下列各項中一定會影響攤余成本的因素有(　　)。

　　A.已償還的本金

　　B.利息調整的累計攤銷額

　　C.發(fā)生的減值損失

　　D.票面利息

　　【答案】ABC

　　【解析】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。對于票面利息而言，如果是到期一次還本付息的票面利息才會影響攤余成本，所以選項D不正確。

　　3、下列各項中關于持有至到期投資的表述中不正確的有(　　)。

　　A.持有至到期投資必須是企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　B.持有至到期投資后續(xù)采用公允價值模式進行攤銷

　　C.持有至到期投資已計提的減值準備不得轉回

　　D.持有至到期投資如果有客觀證據(jù)表明該實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率

　　【答案】BC

　　【解析】持有至到期投資后續(xù)按債券的攤余成本進行攤銷;持有至到期投資已計提的減值準備，如果價值在以后得以恢復的，可以在原已計提的減值準備金額內進行轉回。

　　判斷題

　　1、企業(yè)購入債券劃分為持有至到期投資時，其入賬價值應當為實際支付的全部價款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。支付價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

　　2、處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入當期損益。(　　)

　　【答案】√

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