財務報告概述

　　一、財務報告及其目標

　　財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

　　二、財務報表的組成

　　一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。

　　資產負債表

　　一、資產負債表概述

　　資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。

　　(一)資產

　　資產，反映由過去的交易或事項形成并由企業在某一特定日期所擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。

　　流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現的資產，或者自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

　　資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。

　　【例題•單選題】下列項目中，屬于資產負債表中“非流動資產”項目的有(　　)。

　　A.應收賬款

　　B.持有至到期投資

　　C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　D.存貨

　　【答案】B

　　【解析】選項ACD屬于流動資產。

　　(二)負債

　　負債，反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

　　流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。

　　【例題•多選題】下列項目中，屬于資產負債表中“流動負債”項目的有(　　)。

　　A.應付職工薪酬

　　B.應付債券

　　C.應交稅費

　　D.一年內到期的長期借款

　　【答案】ACD

　　【解析】應付債券是指企業為籌集長期資金而發行的債券，屬于非流動負債;一年內到期的長期借款屬于流動負債。

　　(三)所有者權益

　　所有者權益，是企業資產扣除負債后的剩余權益，反映企業在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　二、資產負債表的結構

　　我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。

　　賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的排在前面，流動性小的排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

　　三、資產負債表的編制

　　(一)資產負債表項目的填列方法

　　資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

　　資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。

　　資產負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：

　　1.根據總賬科目余額填列

　　資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的期末余額填列，如“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“短期借款”、“應付票據”等項目;有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數填列。

　　【例題•單選題】下列各項中，應根據相應總賬科目的余額直接在資產負債表中填列的是(　　)。

　　A.短期借款

　　B.固定資產

　　C.長期借款

　　D.應收賬款

　　【答案】A

　　【解析】“短期借款”是可以直接通過相應的總賬科目的余額直接填列在資產負債表上面的，選項A正確;“長期借款”需要根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列，選項C錯誤;“固定資產”和“應收賬款”需要根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，選項B和D錯誤。

　　2.根據明細賬科目余額計算填列

　　資產負債表中的有些項目，需要根據明細賬科目期末余額計算填列，如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列。

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