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　　固定資產的初始計量

　　(一)外購固定資產

　　(二)自行建造固定資產

　　(三)租入固定資產

　　(四)其他方式取得的固定資產

　　(五)存在棄置費用的固定資產

　　固定資產的增值稅

　　固定資產分為兩大類：一類是不動產，也就是建筑物;另一類是動產，也就是機器設備。從2009年1月1日起，生產型增值稅改為消費型增值稅。新增值稅法規定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產成本;但是，建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產成本的。

　　比如，企業為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應該計入辦公樓的成本。

　　2.需要安裝的設備

　　需要安裝的設備，分三個階段核算：①購買設備;②安裝;③固定資產入賬。

　?、儋I設備：按買價、相關稅費之和，借記"在建工程"科目，同時借記"應交稅費――應交增值稅(進項稅額)"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　②安裝：按發生的安裝費用，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"原材料(無需進項稅額轉出)"等科目。

　?、酃潭ㄙY產入賬：在建工程達到預定可使用狀態后，將"在建工程"科目余額轉入"固定資產"科目，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。

　　(二)自行建造固定資產

　　③工程物資盤虧盤盈

　　建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本;盤盈沖減工程成本。

　　工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入"營業外支出";盤盈計入"營業外收入".

　　工程完工前單項工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本;非正常原因毀損，凈損失計入營業外支出。

　?、芟嚓P稅費

　　達到正常運轉的測試費、專業人員服務費等直接增量費用，應計入工程成本。但員工培訓費、談判費等間接費用除外。

　　⑤試運行

　　在建工程達到預定可使用狀態前，可能需要進行負荷聯合試車(即試運行)，試運行領用原材料時借記"在建工程"科目，貸記"原材料"科目;如果試運行生產出了合格產品，產品轉入倉庫時，那就借記"庫存商品"科目，貸記"在建工程"科目;如果產品直接對外銷售，那就借記"銀行存款"等科目，貸記"在建工程"科目，不能確認主營業務收入。

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　　固定資產達到了預定可使用狀態，但還沒有辦理竣工結算手續，這時會計上要做確認固定資產的賬務處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調整固定資產的入賬價值，但已經計提的折舊額不再調整。需要注意的是，固定資產入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預定可使用狀態。

　　⑦剩余工程物資轉作存貨

　　剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。

　　當工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進行價稅分離：

　　借：原材料

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：工程物資

　　當工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進行價稅分離：

　　借：原材料

　　貸：工程物資

　　2.出包工程的會計處理

　　自行建造的另一種方式是出包。企業與建造承包商結算，使用"在建工程"科目。"在建工程"下設"建筑工程"、"安裝工程"和"待攤支出"等三個明細科目。

　　建造活動可以分兩種：一是建筑，二是安裝。

　　建筑固定資產成本=建筑工程支出+待攤支出

　　安裝固定資產成本=安裝工程支出+待攤支出

　　待攤支出是指應由所建造固定資產共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯合試車費(扣除試車收入)等相關稅費。

　　待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權重進行分攤。

　　(三)租入固定資產

　　租賃有兩種：融資租賃和經營租賃。本章介紹的是經營租賃。融資租賃在后面章節講解。經營租賃和融資租賃的區別：

　　租賃資產所有權上的風險與報酬是否轉移，根據以下五條標準判斷(滿足其中一條標準即可)：

　　(1)租賃期屆滿資產所有權轉移給承租人。

　　即合同規定，租期結束時，租賃資產歸承租人所有。

　　(2)承租人具有優惠購買選擇權。

　　即租期結束時，承租人可以按遠低于市價的價格，購買租賃資產。

　　(3)租賃期占資產使用壽命的75% 以上。

　　(4)最低租賃付款額的現值≥租賃資產公允價值的90% .

　　最低租賃付款額主要是指租金，租金的現值達到租賃資產公允價值的90% 以上，也就是相當于將該項資產買下了，只不過是分期付款而已。

　　(5)租賃資產具有專用性。

　　即如果資產不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。

　　(四)其他方式取得的固定資產

　　投資者投入的固定資產、捐贈所得的固定資產的確認，比照存貨處理。

　　(五)存在棄置費用的固定資產

　　棄置費用有三個特點：一是特殊行業，比如核電站、礦山;二是法定義務;三是金額較大。注意：一般工業企業固定資產的清理費，不是棄置費用。

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