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　　消費稅的減免、退稅和補(bǔ)稅

　　一、 消費稅的減免

　　消費稅是對少數(shù)特定消費品選擇征收的一種商品稅，應(yīng)稅消費品的購買者一般都具有較高的稅收負(fù)擔(dān)能力。因此，除了極少數(shù)特殊情況外，消費稅一般不給予減免稅優(yōu)惠。消費稅的稅收減免，主要有以下兩種情形：

　　1. 納稅人出口應(yīng)稅消費品，除法律另有規(guī)定外，免征消費稅。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　2. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

　　二、消費稅的退稅

　　在消費稅的退稅方面，主要包括以下兩種情形：

　　1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。

　　2. 納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

　　計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費稅的稅率或單位稅額，按照《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是消費稅退(免)稅與增值稅退(免)稅的重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而其退還消費稅則按應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

　　(1) 屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退稅款。

　　其計算公式為：應(yīng)退稅款 = 出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　(2) 屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退稅款。

　　其計算公式為：應(yīng)退稅款 = 出口數(shù)量×單位稅額

　　三、消費稅的補(bǔ)稅

　　消費稅的補(bǔ)稅，與出口退稅制度相關(guān)。

　　出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費稅稅款。

　　納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補(bǔ)繳消費稅。

　　出口應(yīng)稅消費品同時涉及退(免)增值稅和消費稅，且增值稅與消費稅的退(免)范圍、程序、管理等方面都是較為一致的，但應(yīng)退消費稅額應(yīng)按照消費稅的法定稅率(稅額)執(zhí)行，這與應(yīng)退增值稅額適用比法定增值稅稅率更低的出口退稅率是不同的。

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