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　　責任成本管理

　　(一)概念

　　責任成本管理：是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。

　　(二)責任中心及其考核

　　按照企業內部責任中心的權責范圍以及業務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權發生并控制成本的單位。成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。成本中心具有以下特點：

　　(1)成本中心不考核收益，只考核成本。

　　(2)成本中心只對可控成本負責，不負責不可控的成本，可控成本應具備三個條件，第一，該成本的發生是成本中心可以預見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調節和控制的。

　　對于一個獨立企業而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　(3)責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。成本中心當期發生的所有可控成本之和就是其責任成本。

　　預算成本節約額=預算責任成本-實際責任成本

　　預算成本節約率=預算成本節約額/預算成本×100%

　　2.利潤中心

　　利潤中心,是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負責。利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心;二是人為利潤中心，它是人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心。

　　通常情況下，利潤中心采用利潤作為業績考核指標，分為：邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。相關公式為：

　　邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額

　　可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本

　　部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本

　　3.投資中心

　　投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資及其投資收益負責的責任單位。屬于企業中最高層次的責任中心，如事業部、子公司等。從組織形式上看，投資中心一般具有獨立法人資格，而成本中心和利潤中心往往是內部組織，不具有獨立法人地位。

　　對投資中心的業績進行評價時，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。

　　(1)投資報酬率。投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率。

　　投資報酬率=營業利潤/平均營業資產

　　平均營業資產=(期初營業資產+期末營業資產)/2

　　其中，營業利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤，即息稅前利潤。

　　可以促使經理人員關注營業資產運用效率，并有利于資產存量的調整，優化資源配置。然而，過于關注投資利潤率也會引起短期行為的產生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。

　　(2)剩余收益。剩余收益是指投資中心的營業收益扣減營業資產按要求的最低投資報酬率計算的收益額之后的余額。其計算公式為：

　　剩余收益=經營利潤-(經營資產×最低投資報酬率)

　　剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規模的投資中心之間進行業績比較。另外，剩余收益同樣僅反映當期業績，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短期行為。

　　(三)內部轉移價格

　　內部轉移價格是指企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。

　　內部轉移價格的制定，可以參照以下幾種類型：

　　(1)市場價格，即根據產品或勞務的市場現行價格作為計價基礎。

　　(2)協商價格，協商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。

　　(3)雙重價格，即由內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎。

　　(4)以成本為基礎的轉移定價，是指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算，它適用于內部轉移的產品或勞務沒有市價的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。

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