★ 考點一 無形資產的確認

　　1.定義:無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

　　2.內容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

　　【注意】土地使用權的處理

　　土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

　　(1)如果房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。――計入“開發產品”

　　(2)企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權與地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行會計處理。

　　3.特征：

　　(1)由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源

　　客戶關系、人力資源等不應將其確認為無形資產。

　　(2)無形資產不具有實物形態

　　①計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為固定資產核算。

　　②如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。

　　(3)無形資產具有可辨認性

　　商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。

　　(4)無形資產屬于非貨幣性資產

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　　★ 考點二 無形資產的初始計量

　　一、外購無形資產的成本

　　1.外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

　　【注意】為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

　　2.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額作為未確認融資費用，在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　借：無形資產(現值)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　二、投資者投入方式

　　投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允時，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本。

　　三、內部研究開發費用

　　(一)區分兩階段

　　研究階段：計劃性;探索性

　　開發階段：具有針對性;形成成果的可能性較大

　　(二)研究與開發支出的確認

　　1.研究階段支出：全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　2.開發階段支出：

　　同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產，其余計入當期損益(管理費用)：

　　(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。

　　3.無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　(三)會計處理

　　1.入賬金額：內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括材料、人工，以及所負擔的一些費用。

　　(1)對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計入當期損益。

　　(2)為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。

　　(3)對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　2.原理：

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集。

　　期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　3.會計分錄：

　　(1)研究階段：全部費用化，計入當期損益(管理費用)

　　借：研發支出??費用化支出

　　貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬

　　借：管理費用(期末轉入)

　　貸：研發支出??費用化支出

　　(2)開發階段：

　　借：研發支出――費用化支出

　　――資本化支出

　　貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款

　　借：管理費用(期末轉入)

　　無形資產(達到預定用途)

　　貸：研發支出――費用化支出

　　――資本化支出

　　【注意】“研發支出”科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出，計入資產負債表的“開發支出”。

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　　★ 考點三 無形資產的后續計量

　　原則：(1)無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量;同時進行攤銷。

　　(2)無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產;不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。

　　一、使用壽命有限的無形資產攤銷

　　1.殘值：一般為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;

　　(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

　　2.使用壽命：合同性期限、法定期限與預計使用年限等三者當中的較短者

　　如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出大額成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。

　　企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核，如有變化會計估計變更進行處理。對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明該無形資產的使用壽命是有限的，應當按照會計估計變更進行處理。

　　3.攤銷期：當月增加當月就提，當月減少當月不提

　　4.攤銷方法：攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　5.會計處理：無形資產的攤銷金額一般應計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。

　　借：管理費用(自用的)

　　其他業務成本(出租)

　　制造費用(用于生產某產品，通過所生產的產品或其他資產實現的)

　　貸：累計攤銷

　　二、使用壽命不確定的無形資產減值測試

　　對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

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　　★ 考點四 無形資產的期末計量

　　一、無形資產出租

　　取得租金收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　發生相關支出時：

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　稅金：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費??應交營業稅

　　二、無形資產出售

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　營業外支出??出售無形資產損失(出售發生損失時)

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　應交稅費??應交營業稅

　　營業外收入??出售無形資產收益(出售實現收益時)

　　【注意】此處的營業稅并不對應“營業稅金及附加”，對應“營業外收支”

　　三、無形資產報廢

　　借：營業外支出

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

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