2013年中級會計職稱《會計實務》預習：資產可收回金額的減值損失的確定

更新時間：2012-12-05 09:44:10 來源：|0

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摘要本節講述資產預計未來現金流量現值的確定、外幣未來現金流量及其現值的確定(先折現值后折算人民幣)

　　第八章　資產減值

　　第二節　資產可收回金額的計量和減值損失的確定

　　三、資產預計未來現金流量現值的確定

　　資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

　　預計資產未來現金流量的現值，需要考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率三個因素。

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1.預計資產未來現金流量的基礎

　　出于數據的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務預算或者預測基礎上的預計未現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　企業管理層在每次預計資產未來現金流量時，應當分析以前期間現金流量預計數與現金流量實際數的差異情況，以評判預計當期現金流量所依據假設的合理性。通常情況下，企業管理層應當確保當期預計現金流量所依據的假設與前期實際結果相一致。(總結過去)

　　2.預計資產未來現金流量應當包括的內容。

　　(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(1)-(2)。

　　(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產的未來現金流量。

　　不應當包括與將來可能會發生的、A、尚未作出承諾的重組事項或者B、與資產改良有關的預計未來現金流量。(2個不考慮)

　　企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量現值時，預計的現金流入數和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。

　　(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

　　(4)對內部轉移價格應當予以調整。

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　　4.預計資產未來現金流量的方法

　　預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測。

　　【例8-1】甲公司擁有剩余使用年限為3年的MN固定資產。甲公司預計在正常情況下未來3年中，MN固定資產每年可為公司產生的凈現金流量分別為：第1年2 000 000元;第2年1 000 000元;第3年200 000元。該現金流量通常即為最有可能產生的現金流量，甲公司應以現金流量的預計數為基礎計算MN固定資產的現值。

　　資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值(加權平均數)進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。

　　(二)折現率的預計

　　為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

　　企業確定折現率時，通常應當以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現率。

　　企業在估計替代利率時，可以根據企業的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。

　　企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業應當在未來不同期間采用不同的折現率。

　　(四)外幣未來現金流量及其現值的確定(先折現值后折算人民幣)

　　首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產預計未來現金流量的現值。

　　其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產的未來現金流量的現值。

　　最后，在該現值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

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