《初級經濟法》重點解析：個人所得稅征稅對象

　　一、征稅對象

　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共11項。

　　居民納稅義務人應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務人則只就來源于中國境內所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。二、所得來源的確定

　　1、工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位所在地作為所得來源地。

　　2、生產、經營所得，以生產、經營活動實現地作為所得來源地。

　　3、勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

　　4、不動產轉讓所得，以不動產坐落地為所得來源地;動產轉讓所得，以實現轉讓的地點為所得來源地。

　　5、財產租賃所得，以被租賃財產的使用地作為所得來源地。

　　6、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的單位所在地作為所得來源地。

　　7、特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。

　　三、稅目

　　按應納稅所得的來源劃分，現行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

　　(一)工資、薪金所得

　　1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不予征收個人所得稅的項目包括：

　　(1)獨生子女補貼;

　　(2)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;

　　(3)托兒補助費;

　　(4)差旅費津貼、誤餐補助。

　　2、內部退養的人員所得：

　　(1)在辦理內部退養手續后從原任單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

　　舉例：某人法定退休年齡60歲，50歲時辦理內部退養手續，從原單位一次取得12萬元，在內部退養期間，每月從單位取得工資1200元。則每月所得=120000/120+1200=2200;應納稅所得額為200元，應納個人所得稅=200×5%=10(元)。

　　(2)個人在辦理內部退養手續后至法定退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個人所得稅。

　　3、退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　4、公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　5、出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

　　對出租車不擁有所有權：按“工資、薪金所得”項目征稅;對出租車擁有所有權：比照個體工商戶的生產經營所得項目征稅。

　　6、對雇員免收差旅費、旅游費：按照“工資、薪金所得”項目征稅;對非雇員免收差旅費、旅游費：按照“勞務報酬所得”項目征稅。

　　【例題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是(　)。

　　A、年終加薪　　 B、托兒補助費

　　C、獨生子女補貼　　D、差旅費津貼

　　答案：A

　　解析：本題考核個人所得稅工資薪金所得項目。BCD選項不予征收個人所得稅。

　　(二)個體工商戶的經營所得

　　1、“個人獨資企業”、“個人合伙企業”比照個體工商戶的生產、經營所得項目征稅。

　　2、出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

　　對出租車不擁有所有權：按“工資、薪金所得”項目征稅;對出租車擁有所有權：比照“個體工商戶的生產經營所得”項目征稅。

　　(三)對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得

　　1、個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記改變為個體工商戶――按個體工商戶的生產、經營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業所得稅。

　　2、個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何――先繳納企業所得稅――然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況：

　　(1)承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同(協議)規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

　　(2)承包、承租按合同(協議)規定只向發包方、出租方繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業單位承包、承租經營所得項目征收個人所得稅。

　　(四)勞務報酬所得

　　勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。具體項目共29項。

　　提示：其他規定：

　　1、個人擔任董事職務所取得的董事費收入。

　　(1)個人擔任董事、監事，且不在公司任職、受雇的，其擔任董事職務所取得的董事費收入，按“勞務報酬所得”納稅。

　　(2)在公司(包括關聯公司)任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按“工資、薪金所得”項目納稅。

　　2、在校學生因參與勤工儉學活動取得的應稅所得項目。

　　3、對營銷成績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入。

　　4、個人兼職取得的收入。

　　【例題】下列屬于個人所得稅勞務報酬所得的有(　)。

　　A、筆譯翻譯收入

　　B、審稿收入

　　C、現場書畫收入

　　D、雕刻收入

　　答案：ABCD

　　解析：本題考核個人所得稅勞務報酬所得稅目。上述都屬于獨立從事某種技藝取得的收入。特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。

　　(五)稿酬所得

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

　　1、作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，也應征收個人所得稅。

　　2、對報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發表作品、出版圖書取得所得征稅問題，有關稅收制度規定如下：

　　(1)任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業人員，因在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　提示：除上述專業人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　(2)出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　【例題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版。從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是(　)。

　　A、工資薪金所得

　　B、勞務報酬所得

　　C、稿酬所得

　　D、特許權使用費所

　　答案：C

　　解析：本題考核個人所得稅的稅目范圍。根據規定，稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。因此本題中，作家將其書畫作品通過“出版社”出版取得的報酬，應屬于“稿酬所得”。

　　(六)特許權使用費所得

　　特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

　　1、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

　　2、個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”。

　　3、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，統一按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

　　【例題】下列各項中，不應按特許權使用費所得，征收個人所得稅的是(　)。

　　A、專利權

　　B、著作權

　　C、稿酬

　　D、非專利技術

　　答案：C

　　解析：本題考核個人所得稅特許權使用費所得稅目。稿酬不應按特許權使用費所得，征收個人所得稅。

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

　　1、利息所得：(1)國債和國家發行的金融債券利息免稅;(2)個人儲蓄存款利息，自2008年10月9日(含)起暫免征收個人所得稅。

　　2、職工個人取得的量化資產

　　(1)對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征收個人所得稅。

　　(2)對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

　　(八)財產租賃所得

　　財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　1、個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍。

　　2、個人購買者在一定期限內必須將購買的商店無償提供給房地開發企業對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款，按照“財產租賃所得”項目征收個人所得稅。

　　(九)財產轉讓所得

　　財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　1、股票轉讓所得：不征收個人所得稅。

　　2、集體所有制企業在改制為股份合作制企業時：

　　(1)對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅;

　　(2)待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。

　　3、個人出售自有住房。

　　(1)個人出售自有住房取得的所得應按照“財產轉讓所得”項目的有關規定確定。

　　(2)對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。

　　(十)偶然所得

　　偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

　　1、個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按照“偶然所得”項目計征個人所得稅。

　　2、個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照《個人所得稅法》規定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。

　　(十一)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　【例題1】根據個人所得稅法律制度的規定，個人轉讓房屋所得應適用的稅目是(　)。(2009年)

　　A、財產轉讓所得

　　B、特許權使用費所得

　　C、偶然所得

　　D、勞務報酬所得

　　答案：A

　　解析：本題考核財產轉讓所得征收個人所得稅的范圍。財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備及其他財產取得的所得。個人轉讓房屋，計算個人所得稅適用的稅目為財產轉讓所得。

　　【例題2】下列個人收入，屬于納稅人應按“勞務報酬”所得繳納個人所得稅的有(　)。

　　A、張某辦理內退手續后，在其他單位重新就業取得的收入

　　B、陳某為供貨方介紹業務，從供貨方取得的傭金

　　C、演員江某外地演出取得由當地主辦方支付的演出費

　　D、供貨方給予購貨方業務員錢某以免收旅游費用方式獎勵其旅游所發生的費用

　　答案：BCD

　　解析：本題考核個人所得稅中勞務報酬所得包括的項目。 A選項屬于工資、薪金所得繳納個人所得稅。

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