5.存在棄置義務的固定資產

　　(1)對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。

　　(2)棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號――或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。

　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

　　【例6】經國家審批，某企業計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2010年1月l日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預計使用壽命10年，預計棄置費用為100萬元。假定折現率(即為實際利率)為10%。

　　(1)計算已完工的固定資產的成本

　　核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。

　　2010年1月1日，棄置費用的現值=1000000÷(1+10%)10或者=1000000×(P/F,10%,10)=1000000×0.3855=385500(元)

　　固定資產入賬價值=建造成本80000000+棄置費用385500=80385500(元)

　　借:固定資產 80385500

　　貸:在建工程 80000000

　　預計負債 385500(本)

　　(2)計算第1年應負擔的利息

　　借:財務費用 38550

　　貸:預計負債(385500×10%) 38550(息)

　　(3)計算第2年應負擔的利息(按實際利率法計算)=(385500+38550)×10%=42405(元)

　　借:財務費用 42405

　　貸:預計負債 42405(息)

　　以后會計年度的會計處理略。

　　【2008年試題】某核電站以10000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為( )萬元。

　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設施的入賬價值=建造成本10000+棄置費用620=10620(萬元)。

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