3.關于提取安全生產費的會計處理

　　按照《企業會計準則解釋第3號》的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產費時，借記“制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。

　　企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　【例4】說明安全生產費的會計處理

　　甲公司為煤礦生產企業，2010年6月按照生產數量等應計提安全生產費80萬元;購置不需要安裝的安全防護設備40萬元(不含稅)，增值稅額6.8萬元;支付安全生產檢查費10萬元。甲公司會計處理如下：

　　(1)計提安全生產費

　　借：生產成本(制造費用) 800000

　　貸：專項儲備――安全生產費 800000

　　(2)購入設備

　　借：固定資產――安全設備 400000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)68000

　　貸：銀行存款 468000

　　借：專項儲備――安全生產費 400000

　　貸：累計折舊 400000

　　(3)支付安全生產檢查費

　　借：專項儲備――安全生產費 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　4.租入固定資產

　　租賃分為經營租賃和融資租賃;融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，承租人應作為自有固定資產入賬，參見第11章;如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權相關的全部風險和報酬，應認定為經營租賃。在經營租賃下，企業應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間，按照直線法計入相關資產成本或者當期損益。

　　【例5】A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為2年，從2011年1月1日至2012年12月31日，該設備預計使用年限為10年，屬于經營租賃。租賃合同規定，每年租金12萬元，總共24萬元，其中2011年年初支付20萬元，2012年年末支付4萬元。A公司賬務處理如下：

　　2011年1月1日：

　　借：預付賬款 200000

　　貸：銀行存款 200000

　　2011年12月31日：

　　借：管理費用 120000

　　貸：預付賬款 120000

　　2012年l2月31日：

　　借：管理費用 120000

　　貸：預付賬款 80000

　　銀行存款 40000

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