★ 考點五 委托加工物資(易考點)

　　一、委托加工物資的成本

　　1.加工中實際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。

　　【注意】

　　1.若以計劃成本核算，發出委托加工物資時，結轉發出材料應負擔的材料成本差異;收回委托加工物資時，按材料購入結轉采購形成的材料成本差異。

　　2.稅金的處理

　　(1)消費稅 用于連續生產應稅消費品：“應交稅費――應交消費稅”的借方

　　收回后直接用于銷售：委托加工物資

　　(2)增值稅 一般納稅人：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　小規模納稅人：委托加工物資

　　二、賬務處理

　　【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應稅消費品)100 000件，有關經濟業務如下：

　　(1)1月20日，發出材料一批，計劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費120 000元，支付應當交納的消費稅660 000元，該商品收回后用于連續生產，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運費10 000元(不考慮運費抵扣的情況)。

　　(4)3月5日，上述商品100 000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續。

　　【答案】

　　(1)①發出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　6 000 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

　　②結轉發出材料應分攤的材料成本差異時：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　180 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　180 000

　　(2)借：委托加工物資　　　　　　　　　　　120 000

　　應交稅費――應交消費稅　　　　　　660 000

　　――應交增值稅(進項稅額) 20 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800 400

　　(3)借：委托加工物資　　　　　　　　　　　 10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　(4)借：庫存商品　　　　　　　　　　　　6 500 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　5 950 000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　550 000

　　【例34-單選】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關款項時，應編制的會計分錄是(　)。　　A.借：委托加工物資　　 264

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　B.借：委托加工物資　 　230

　　應交稅費　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　C.借：委托加工物資　　 200

　　應交稅費　　　　　64

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　D.借：委托加工物資　　 264

　　貸：銀行存款　　　　　　200

　　應交稅費　　　　　　 64

　　【答案】B

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