★ 考點二 交易性金融資產的會計核算$lesson$

　　一、初始計量

　　范例1：2010年1月10日，甲公司購入以近期出售為目的的股票10000股，購買日每股的公允價值為5元。

　　借：交易性金融資產-成本 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　范例2：接范例1，發生交易費用5000元，另行用銀行存款支付。

　　借：交易性金融資產-成本 50000

　　投資收益 5000

　　貸：銀行存款 55000

　　范例3：接范例2，購買的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利3000元。

　　借：交易性金融資產-成本 47000

　　投資收益 5000

　　應收股利 3000

　　貸：銀行存款 55000

　　【總結】

　　1.取得成本：按該金融資產取得時的公允價值記入“交易性金融資產――成本”科目

　　2.交易費用：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，在發生時計入“投資收益”。

　　3.墊支股利或墊支利息：單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　分錄如下：

　　(1)取得時：

　　借：交易性金融資產??成本 (取得時的公允價值，倒擠)

　　投資收益 (交易費用)

　　應收股利(或應收利息) (已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實際支付的款項)

　　(2)收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利(應收利息)

　　【注意】交易費用的處理只有這里記入投資收益，其余的相關交易費用應當計入初始成本。

　　【例2-判斷】(2009年)企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　)

　　【答案】×

　　【例3-單選】(2007年)某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.2 700 　　B.2 704

　　C.2 830　　 D.2 834

　　【答案】B

　　【解析】入賬價值=2 830-126=2 704(萬元)

　　【注意】注意題目是另支付，還是包括手續費。

　　【例4-單選】企業購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產核算，支付的價款總額為160萬元，其中包括已經宣告但尚未發放的現金股利10萬元和相關稅費8萬元，則該交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.142 B.150

　　C.152 　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產的入賬價值=160-10-8=142(萬元)。

    2012會計職稱考試VIP無憂退費班限額報名中

    2012年中級會計職稱教材變化分析

    2012年會計職稱輔導招生簡章

    現報名輔導套餐可享六折優惠

    2012年會計職稱考試學習計劃