(三)計算資本化金額$lesson$

　　借款費用資本化金額的計算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費用資本化：

　　1.利息資本化金額的確定

　　在資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列規定確定：

　　(1)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用a，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入b或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。

　　這里所說的專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。比如，為購建廠房專門借入的長期借款;為生產輪船而借入的資金。除專門借款以外的借款為一般借款。轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　【例5】劍翔公司為改善辦公條件于2009年2月1日開始動工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時支付1次。當日(3.1)，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司;7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元;11月15日，支付給建筑承包商500萬元。假設劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2009年度利息收入為14萬元。則劍翔公司2009年有關借款及利息的賬務處理如下：

　　2009年3月1日借入資金時：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期借款――本金 1000

　　2009年末計提利息：

　　2009年應付利息(利息費用)=1000×(6%÷12)×10=50(萬元)

　　2009年利息資本化金額=利息費用-利息收入=50-14=36(萬元)

　　借：在建工程 36

　　銀行存款 14

　　貸：應付利息 50

　　或者：

　　借：在建工程 50

　　貸：應付利息 50

　　借：銀行存款 14

　　貸;在建工程 14

　　(2)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數a乘以所占用一般借款的資本化率b，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

　　①累計支出加權平均數=∑(每筆資產支出金額×每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

　　②資本化率的確定方法如下：

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。

　　一般借款加權平均利率=(所占用一般借款當期實際發生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權平均數)

　　(3)發行債券時存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

　　(4)在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

　　【例6】綜合例子說明專門借款、一般借款利息資本化

　　甲公司于2009年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產線工程建設，年利率8%，利息按年支付。其他有關資料如下：

　　(1)工程于2009年1月1日開工，甲公司于2009年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。

　　2009年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　　(2)2009年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　　(3)2009年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　　(4)2009年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%，利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金。轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　(5)至2009年末該工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判斷專門借款在2009年的資本化期間。

　　(2)按季計算2009年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理。

　　【答案】

　　(1)判斷專門借款的資本化期間

　　2009年資本化期間為2009年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日應暫停資本化。

　　(2)按季計算2009年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理

　　①第一季度

　　a. 專門借款利息=本金1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20―4=16(萬元)

　　借：在建工程――生產線 16

　　銀行存款 4

　　貸：應付利息 20

　　或者：

　　借：在建工程――生產線 20

　　貸：應付利息 20

　　借：銀行存款 4

　　貸：在建工程 4

　　②第二度(暫停資本化)

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.計入財務費用的金額=20―4=16(萬元)

　　借：財務費用 16

　　銀行存款 4

　　貸：應付利息 20

　　或者：

　　借：財務費用 20

　　貸：應付利息 20

　　借：銀行存款 4

　　貸：財務費用 4

　　③第三季度

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=20―9=11(萬元)

　　借：在建工程――生產線 11

　　銀行存款 9

　　貸：應付利息 20

　　或者：

　　借：在建工程――生產線 20

　　貸：應付利息 20

　　借：銀行存款 9

　　貸：在建工程 9

　　④第四季度

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應全部資本化

　　b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元(300+400+500)，超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。

　　累計資產支出加權平均數=200×(3/3)=200(萬元)

　　季度資本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　利息資本化金額=20+3=23(萬元)

　　c.賬務處理轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　借：在建工程――生產線 20

　　貸：應付利息 20

　　借：在建工程――生產線 3

　　財務費用 4.5

　　貸：銀行存款(500×6%/4)7.5

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