借款費用$lesson$

　　(一)借款費用的內容

　　1.借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，具體包括利息、折價溢價攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　2.借款費用確認的原則轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　(1)企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨(商品房、船舶)等資產。

　　(2)其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益(財務費用)。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意三個問題：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用開始資本化應同時具備的三個條件：

　　(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

　　(2)借款費用已經發生。

　　(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必需的購建或者生產活動已經開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　(1)暫停資本化的兩個條件

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。

　　(2)非正常中斷的判斷

　　非正常中斷通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程或生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工或生產發生了安全事故，或者發生了與資產購建或者生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說計劃以外的中斷屬于非正常中斷。

　　【例3】甲公司為建造一座辦公樓于2009年1月1日借入500萬元借款，借期2年，同日開工興建，2月1日支付工程款200萬元;從5月1日―8月31日工程因糾紛停工;9月1日重新開始，于2010年12月31日達到預定可使用狀態。則：

　　資本化起點為2009年2月1日，終點為2010年12月31日，暫停資本化期間為2009年5、6、7、8四個月。

　　3.借款費用停止資本化

　　(1)理論標準：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益(財務費用)。

　　(2)具體形式：為了便于實際操作，通常所購建的固定資產滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化：

　　①符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

　　②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　④購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

　　⑤購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

　　⑥購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　【例4】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有( )。(2007年試題)轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　A. 所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化

　　B. 固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化

　　C. 固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化

　　D. 所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

　　【答案】AD

　　【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，借款費用仍可資本化。

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