一、應納稅額的計算$lesson$

　　應納稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：

　　企業應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　提示：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損 或者 應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額

　　【例題•計算】某企業為居民企業，2008年經營業務如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業務招待費30萬元)，財務費用120萬元，營業稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營業外收入140萬元，營業外支出100萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計入成本、費用中的實發工資總額300萬元、撥繳職工工會經費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經費10萬元。

　　計算該企業實際應繳納的企業所得稅稅額。

　　解析：(1)年度利潤總額=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340萬元

　　(2)廣告費調增所得額=900-5000×15%=900-750=150萬元

　　(3)5000×5%0=25萬元>30×60%=18萬元

　　業務招待費調增所得額=30-30×60%=30-18=12萬元

　　(4)該企業60萬元公益性捐贈可以扣除340×12%=40.9;捐贈支出應調增所得額=60-340×12%=19.2萬元;支付稅收滯納金12萬不得扣除;對營業外支出的納稅調整額19.2+12=31.2萬元

　　(5)工會經費的扣除限額為300×2%=6萬元，實際撥繳6萬元，無需調整;

　　職工福利費扣除限額為.300×14%=42萬元，實際發生46萬元，應調增46-42=4萬元：

　　職工教育經費的扣除限額為300×2.5%=7.5萬元，實際發生10萬元，應調增10-7.5=2.5萬元，

　　三項經費總共調增4+2.5=6.5萬元。

　　(6)應納稅所得額=340+150+12+31.2+6.5=539.7萬元

　　(7)2008年應繳企業所得稅稅額=539.7×25%=134.935萬元

　　二、境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補;分國不分項)

　　1、可抵免稅額

　　企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

　　(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得;

　　提示：居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。

　　2、限額抵免

　　抵免限額為境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　【提示】抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式：

　　抵免限額=中國境內、境外所得依照《企業所得稅法》及其《實施條例》的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額 或者 抵免限額= 境外所得×我國企業所得稅法定稅率(25%)

　　【例題1】某居民企業從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬元)

　　境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬元)

　　境外所得應補繳所得稅額=10-8=2(萬元)

　　【例題2】《企業所得稅法》規定，居民企業境外所得在我國匯總納稅時的抵免限額為(　)

　　A、可以抵免的最低限額

　　B、可以抵免的最高限額

　　C、境外實際繳納稅額

　　D、境外應當繳納稅額

　　答案：B

　　解析：本題考核抵免限額含義。抵免限額為境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額。

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