第一節 銷售商品收入的確認和計量$lesson$

　　一、銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能加以確認：

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　二、銷售商品收入的計量

　　(一)通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。

　　【例1】甲公司向乙公司銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅額為34000元，產品已經發出，款項尚未收到。該批產品成本為160 000元。乙公司已將該批產品驗收入庫。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　借：應收賬款 234000

　　貸：主營業務收入 200 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　借：主營業務成本 160000

　　貸：庫存商品 160 000

　　但是，合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(沖減財務費用)。會計實務當中，基于重要性原則，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，若采用實際利率進行攤銷與采用直線法進行攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

　　(二)銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

　　1.商業折扣是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。

　　2.現金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣應按總價法核算，再實際發生現金折扣時計入財務費用。

　　3.銷售折讓是企業由于售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發生時，應直接沖減當期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應按資產負債表日后事項準則的相關規定進行處理。

　　【例4】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為80 000元，增值稅額為13 600元。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)銷售實現時

　　借：應收賬款 93 600

　　貸：主營業務收入 80 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 13 600

　　(2)發生銷售折讓時

　　借：主營業務收入(80000×5%) 4 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 680

　　貸：應收賬款 4 680

　　(3)實際收到款項時

　　借：銀行存款 88 920

　　貸：應收賬款 88 920

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