三、產品質量保證$lesson$

　　產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內(或終身保修)，若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業負有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。按照權責發生制原則，上述相關支出符合一定的確認條件就應在銷售成立時確認。

　　【例10】A公司為機床生產和銷售企業。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為5萬元。對購買其產品的消費者，A公司作出如下承諾：機床售出后3年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。根據以往的經驗，發生的保修費一般為銷售額的1%至1.5%之間(注：中間值為1.25%)。假定A公司20×2年四個季度實際發生的維修費分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元;同時，假定20×1年“預計負債――產品質量保證”科目年末余額為12萬元。

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現時又務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠地計量。A公司根據企業會計準則的規定在每季度末確認一項負債。

　　(1)第一季度

　　發生產品質量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產品質量保證 20000

　　貸：銀行存款或原材料等 20000

　　第一季度末應確認的產品質量保證負債金額=200×50000×1.25%=125000(元)

　　借：銷售費用――產品質量保證 125000

　　貸：預計負債――產品質量保證 125000

　　第一季度末，“預計負債――產品質量保證”科目余額為225 000元。

　　(2)第二季度

　　發生產品質量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產品質量保證 200 000

　　貸：銀行存款或原材料等 200 000

　　第二季度末應確認的產品質量保證負債金額=300×50 000×1.25%=187500(元)

　　借：銷售費用――產品質量保證 187 500

　　貸：預計負債――產品質量保證 187 500

　　第二季度末，“預計負債――產品質量保證”科目余額為212 500元。

　　(3)第三季度

　　發生產品質量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――戶品質量保證 180 000

　　貸：銀行存款或原材料等 180000

　　第三季度末應確認的產品質量保證負債金額=400×50 000×1.25%=250000(元)

　　借：銷售費用――產品質量保證 250 000

　　貸：預計負債――產品質量保證 250 000

　　第三季度末，“預計負債――產品質量保證”科目余額為282 500元。

　　(4)第四季度

　　發生產品質量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產品質量保證 350 000

　　貸：銀行存款或原材料等 350 000

　　第四季度末應確認的產品質量保證負債金額=350×50 000×1.25%=218750(萬元)

　　借：銷售費用――產品質量保證 218 750

　　貸：預計負債――產品質量保證 218 750

　　第四季度末，“預計負債――產品質量保證”科目余額為151 250元。

　　在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

　　(1)如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

　　(2)如果企業針對特定批次產品確認預計負債，在保修期結束時，應將“預計負債――產品質量保證”余額沖銷，不留余額;

　　(3)已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債――產品質量保證”余額沖銷，不留余額。

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