第三節 或有事項會計處理原則的運用$lesson$

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　訴訟，是指當事人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項或有負債或者預計負債;對于原告來說，則可能構成一項或有資產。

　　【例8】20×1年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款(無擔保、無抵押)申請，同意向其貸款2 000萬元，期限1年，年利率7.2%。20×2年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協商，但沒有達成協議。20×2年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截至20×2年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。

　　A銀行：在本例中，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從20×2年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據規定的標準估計，將來最可能獲得包括罰息在內的收入為24萬元(這項金額在提起訴訟時已作估計)。根據企業會計準則的規定，A銀行不應當確認這項或有資產，而應當在20×2年12月31日資產負債表附注中披露或有資產24萬元，同時說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2 144萬元。

　　B公司：同樣地，如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。根據企業會計準則的規定，B公司應在20×2年12月31日確認一項預計負債22萬元[(20+24)÷2=22，其中支付的訴訟費為3萬元，同時在資產負債表附注中進行披露。有關分錄如下：

　　借：管理費用――訴訟費 30000

　　營業外支出――罰息支出 190000

　　貸：預計負債――未決訴訟 220000

　　二、債務擔保

　　企業對外提供債務擔保常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進行處理：

　　(1)企業已被判決敗訴的，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債(還可能有二審時)。

　　(2)已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執行，或者由上一級法院發回重審等，企業應當在資產負債表日根據已有判決結果合理估計損失金額，確認為預計負債。(3)法院尚未判決的，企業應當向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計損失金額確認為預計負債。

　　【例9】 20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣2 000萬元，期限2年，由A公司全額擔保;20×2年4月，C公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔保50%;20×2年6月，D公司通過銀行從C公司貸款人民幣1 000萬元，期限2年，由A公司全額擔保。

　　截至20×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司;C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務;D公司經營情況良好，預期不存在還款困難。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任;就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。根據企業會計準則的規定，這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司應當在20×2年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額及財務影響等。

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