(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除$lesson$

　　1、消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產應稅消費品的，可以按生產領用數量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。

　　(2)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品。

　　(3)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。

　　(4)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎。

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

　　提示：(1)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(2)酒及酒精、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　【例題】根據消費稅法律制度的規定，納稅人外購和委托加工的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納消費稅稅額中抵扣。下列各項中，可以抵扣已繳納的消費稅的有(　)。

　　A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產化妝品

　　B、委托加工收回的已稅玉石用于生產首飾

　　C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產小汽車

　　D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產卷煙

　　答案：ABD

　　解析：委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產“輪胎”的，才可以抵扣消費稅。

　　2、扣稅方法：按當期生產領用數量扣除已納消費稅

　　當期準予扣除的應稅消費品已納稅款=當期生產領用數量×單價×外購應稅消費品的適用稅率

　　五、消費稅的免、退稅;

　　1、出口應稅消費品退(免)稅的三種情況：

　　(1)出口免稅并退稅――有出口經營權的外貿企業

　　(2)出口免稅但不退稅――有出口經營權的生產性企業

　　(3)出口不免稅也不退稅――其他企業

　　2、出口應稅消費品退稅額的計算

　　(1)屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品

　　應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品

　　應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額

　　提示：出口應稅消費品適用的退稅率

　　(1)出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。

　　(2)企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　　【例題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，上月售出的輪胎中因規格問題發生退貨，退貨款10.53萬元。(已知輪胎適用的消費稅稅率為3%)

　　回答：發生退貨時，消費稅如何處理。

　　解析：根據規定，發生退貨可退回多繳消費稅但不能直接沖抵應納稅款。發生退貨時，橡膠廠應向稅務部門申報退回多繳納的消費稅稅額為：.

　　10.53÷(1+17%)×3%=0.27萬元

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