(三)復合計征

　　應納稅額=應稅銷售額×比例稅率+應稅銷售數量×定額稅率

　　【例題1】某煙草公司11月銷售自產卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)，銷售自產雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價款300萬元(適用稅率25%)。該公司當月應納消費稅為(　)。

　　A、945萬元

　　B、975萬元

　　C、1020萬元

　　D、1023萬元

　　答案：C

　　解析：本題考核銷售自產卷煙和雪茄煙應納消費稅稅額的計算。銷售自產卷煙應納消費稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元);銷售自產雪茄煙應納消費稅=300×25%=75(萬元);合計應納消費稅=945+75=1020(萬元)。

　　【例題2】某酒廠為增值稅一般納稅人。 2005年4月銷售白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應繳納的消費稅稅額為(　)元。

　　A、6229.92　　　B、5510

　　C、5000　　　　 D、4000

　　答案：C

　　解析：本題考核的是消費稅的復合計稅方式，該酒廠4月應繳納的消費稅稅額=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。

　　(四)計稅依據確定的特殊規定

　　1、自產自用應稅消費品的計稅價格：用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　①從價定率：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

　　②復合計稅：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　提示：從價定率的組成計稅價格公式推理過程：

　　(1)組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

　　(2)組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率

　　(3)組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=成本+利潤

　　(4)組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅比例稅率)

　　提示：公式中成本利潤率為消費稅法律規定的成本利潤率。非應稅消費品：組成計稅價格=成本×(1+10%)

　　【例題1】根據《消費稅暫行條例》的規定，納稅人自產的用于下列用途的應稅消費品中，需要繳納消費稅的是(　)。

　　A、用于贊助的消費品

　　B、用于留作自用的消費品

　　C、用于廣告的消費品

　　D、用于連續生產應稅消費品的消費品

　　答案：ABC

　　解析：納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，即作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終應稅消費品實體的，不納消費稅;但是，用于其他方面的，即用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應當繳納消費稅。

　　【例題2】根據《消費稅暫行條例》的規定，下列各項中，納稅人不繳納消費稅的是( )。

　　A、將自產的應稅消費品用于職工福利

　　B、隨同應稅消費品銷售而取得的包裝物作價收入

　　C、將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品

　　D、銷售應稅消費品而收取的超過一年以上的包裝物押金

　　答案：C

　　2、委托加工應稅消費品的計稅價格

　　(1)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　①從價定率：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-消費稅比例稅率)

　　②復合計稅：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實際成本;加工費為受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅。

　　解釋2：受托方(單位)為扣繳義務人，委托方為納稅人。

　　【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是(　)元。

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：組成計稅價格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　3、進口的應稅消費品組價(重點掌握)

　　①從價定率：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　②復合計稅：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　提示：關稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅價格。

　　提示：進口關稅計算與進口消費稅、進口增值稅的關系表

　　【例題】某外貿進出口公司2009年3月進口100輛小轎車，每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為(　)萬元。

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。

　　4、納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　　(1)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;

　　(2)其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定;

　　(3)進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

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