二、將債務轉為資本$lesson$

　　債務轉為資本，應分別以下情況處理：

　　1.債務人為股份有限公司時，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債務人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;股份公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益(營業外收入)。

　　2.債務人為其他企業時，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本;股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益(營業外收入)。

　　3.債權人在債務重組日，應當將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的，將該差額確認為債務重組損失(營業外支出)。

　　以債務轉為資本的，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規定進行處理。

　　【例5】2006年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協商同意，乙公司以其普通股償還債務，假定普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續已于2006年8月9日辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資核算。

　　(1)乙公司的賬務處理

　　第一，計算應計入資本公積的金額

　　股票的公允價值 50 000(2萬×2.5)

　　減：股票的面值總額 20 000

　　應計入資本公積 30 000

　　第二，計算應確認的債務重組利得

　　債務賬面價值 60 000

　　股票的公允價值 50 000

　　債務重組利得 10 000

　　第三，會計分錄

　　借：應付賬款 60 000

　　貸：股本 20 000

　　資本公積――股本溢價 30 000

　　營業外收入――債務重組利得(6萬-5萬) 10000

　　(2)甲公司的賬務處理

　　第一，計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 60000

　　減：所轉股權的公允價值 50000

　　差額 10000

　　減：已計提壞賬準備 2 000

　　債務重組損失 8 000

　　第二，會計分錄

　　借：長期股權投資 50 000

　　壞賬準備 2 000

　　營業外支出――債務重組損失 8 000

　　貸：應收賬款 60 000

　　三、其他有關稅款征收的法律規定$lesson$

　　(一)稅收優先執行――3優先(注意選擇題)(P279)

　　1、稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;

　　2、納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權執行;(2007年綜合體)。

　　【教材例題】甲公司欠繳稅款35萬元，稅務機關在多次催繳無效的情況下，查封了其一處業務樓，準備以其拍賣所得抵繳稅款。乙公司聞訊后，以該房產已經抵押給乙公司作為合同擔保，并且依法辦理了抵押物登記手續為由，對稅務機關的查封行為提出異議。分析在該案例中，應如何處理稅務機關征收稅款與乙公司以房產抵押作為合同擔保之間的關系。

　　解析：在該案中要正確地處理稅務機關征稅與財產抵押的關系，必須看是甲公司欠稅在前，還是該房產設定抵押在前。如果甲公司欠繳的稅款發生在甲公司以其房產設定抵押前，則稅收應當先于抵押權執行，稅務機關有權查封甲公司的房產并以其拍賣所得抵繳稅款;如果甲公司欠繳的稅款發生在財產抵押后，則應保障債權人(乙公司)的合法權利，稅務機關查封該房產的決定應予以撤銷。

　　3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款，沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　【例題1】納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押之后的，稅收應當優先于抵押權執行。(　)(2006年)

　　答案：×

　　【例題2】下列項目中，可以實行稅款優先原則的有(　)。

　　A、對于法律上有規定的無擔保債權，稅收優先于該無擔保債權

　　B、當納稅人發生的欠稅在前時，稅收優先于抵押權

　　C、納稅人欠稅，同時被稅務機關決定處以罰款時，稅收優先于罰款

　　D、納稅人欠稅，同時被工商局處以罰款時，稅款優先于罰款

　　答案：BCD

　　解析：本題考核稅款優先原則。A選項中，稅收優先于無擔保債權，但并不是說優先于所有的無擔保債權，對于法律另有規定的無擔保債權，不能行使稅收優先權。

　　(二)稅收代位權與撤銷權(P279)

　　1、代位權：欠繳稅款的納稅人“怠于”行使其到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使代位權。

　　2、撤銷權：欠繳稅款的納稅人“因放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該”情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使撤銷權。

　　【教材例題1】甲企業欠繳稅款20萬元，稅務機關在多次催繳無效的情況下，對該企業賬簿資料進行了檢查，發現該企業賬戶上確實無錢可付，但甲企業放棄了乙企業應付的一筆剛剛到期的20萬元貨款。經了解，乙企業完全有償債能力。分析稅務機關可以采取何種措施追繳甲企業欠繳的稅款，維護國家稅收權益。

　　解析：根據法律規定，稅務機關可以行使撤銷權，請求法院撤銷甲企業放棄債權的行為。

　　【教材例題2】前例中，如果乙企業欠付的貨款早已到期，而甲企業從未向乙企業追討過欠款，分析稅務機關可以采取何種措施追繳甲企業欠繳的稅款，維護國家稅收權益。

　　解析：稅務機關可以向法院提出請求，以稅務機關的名義代替甲企業行使該債權，向乙企業追要這筆貨款(代位權)。

　　3、稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　【例題】對欠繳稅款且怠于行使到期債權的納稅人，稅務機關依法行使代位權后，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任(　)。(2002年)

　　答案：×

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