(二)增值稅進項稅額的計算

　　1、準予抵扣的進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。

　　進項稅額抵扣方法

　　提示：一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。

　　舉例：企業在支付給運輸單位共10萬，其中運費7萬、建設基金1萬、裝卸費1萬、保險費1萬。可以抵扣的進項稅為(7+1)X 7%

　　【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發票上注明“運費和建設基金” 隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計入。

　　【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤： (1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣;(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣;(3)貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。

　　2、不準抵扣的進項稅額

　　將來會產生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣;將來不可能產生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。

　　(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　【解釋】(1)用于非應稅項目(如提供非應稅勞務、銷售不動產)的購進貨物，銷售成品時發生的是“營業稅”，因此，其“增值稅”進項稅額不能抵扣;(2)用購進的原材料生產的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，“原材料”的進項稅額不能抵扣;(3)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣。

　　(2)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　【解釋】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　提示：自用消費品是指納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。

　　(5)上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　(6)小規模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　(7)進口貨物，在海關計算繳納進口環節增值稅額時，不得抵扣發生在中國境外的各種稅金。

　　(8)按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，不得抵扣進項稅額。

　　(9)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【提示】分不清不得抵扣的進項稅額按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額與營業額合計

　　【例1】某企業是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關生產經營業務如下：

　　(1)月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發生霉爛變質，經核實造成1/4損失;

　　(2)外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，一部分用于應稅項目，另一部分用于免稅項目，無法分開核算;

　　(3)銷售應稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

　　計算該企業當月可以抵扣的進項稅額。

　　解析：(1)外購貨物可以抵扣的進項稅額：24-24÷4=24-6=18萬元

　　(2)銷售貨物可以抵扣的進項稅額：20-20×300÷(700+300)=14萬元

　　(3)當月可以抵扣的進項稅額：18+14=32萬元

　　【例題2】下列項目中，進項稅額不得從納稅人應納稅額中抵扣的有(　)。

　　A、用于生產了不合格產品的購進貨物

　　B、發生意外事故的半成品所耗用的購進貨物

　　C、用于對外捐贈產品所耗用的購進貨物

　　D、用于集體福利的購進貨物

　　答案：BD

　　3、進項稅額的抵扣時限

　　(1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業購進鋼材，取得防偽稅控發票，發票開具時期為4月1日，甲應當開具之日起90日內到稅務機關認證，超過期限則不予抵扣。例如甲6月10通過認證，進項稅額通過認證當月可以認證，6月份可以抵扣。

　　(2)進口貨物取得的海關完稅憑證，應當在開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　4、進口的貨物的應納稅額計算

　　按照組成計稅價格和規定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：

　　(1)應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(2)非應稅消費品組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

　　(3)應稅消費品組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

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