(二)一般納稅企業的賬務處理$lesson$

　　1、采購商品和接受應稅勞務

　　當期準予扣除的進項稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

　　(2)從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額

　　(3) 購入免稅農產品，可以按照買價和規定扣除率計算準予抵扣的進項稅。

　　當期不準予抵扣的進項稅額通常包括：

　　(1)企業購進的貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費的)

　　(2)企業購進的貨物發生非常損失

　　2.一般納稅企業的會計處理

　　為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目。

　　在"應交增值稅"明細賬內，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"。

　　(1)、采購物資和接受應稅勞務??涉及“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”

　　①企業從國內采購物資時，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅費――應交增值稅(進項稅額)"科目。

　　借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款(銀行存款、應付票據等)

　?、诮邮軕悇趧眨鶕Ｓ冒l票上注明的增值稅額，記入"應交稅費――應交增值稅(進項稅額)"科目。

　　即：借：生產成本(或制造費用、委托加工物資、管理費等)

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款

　　注意：

　?、儋徣朊舛愞r產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額。

　　即：借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) (買價×扣除率)

　　材料采購(庫存商品、原材料) (買價-買價×扣除率)

　　貸：應付賬款或銀行存款 ( 買價)

　　【例題2：教材例2-32】C商場購入免稅農產品一批，價款100000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付，會計處理

　　借： 商品采購 87000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 13000(100000×13%)

　　貸：銀行存款 100000

　?、谧?009年1月1日起，企業購進固定資產所支付的增值稅額允許抵扣。

　　即： 借：固定資產

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　【例題3，教材例2-31】B企業購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額51000元，款項尚未支付。分錄

　　借：固定資產 300000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 51000

　　貸：應付賬款 351000

　　③購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率計算進項稅額。

　　【例題4：教材例2-34】某企業從外地購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款10000元，另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本法核算。貨款、進項稅和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。則該企業的會計處理如下：

　　進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

　　材料的實際成本=10000+(5000-5000×7%)=14650(元)

　　分錄：

　　借：材料采購 14650

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 2050

　　貸：銀行存款 16700

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