(二)持有期間的核算$lesson$

　　采用權益法核算下，持有期間有二件事：確認權益、計提減值：

　　1.確認權益

　　(1)由于被投資企業凈利潤的變動，投資企業應確認投資收益，同時調整長期股權投資。應注意：

　　1)一般情況下，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。在確認投資收益時，應對被投資單位的賬面進行調整，以調整后的凈利潤確認投資收益。調整因素有三個：

　　①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

　　②以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤進行調整。

　　【例8】甲企業于2009年1月1日取得聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2009年度利潤表中凈利潤為500萬元。

　　被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150(500×30%)萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440(500-60)萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益為132(440×30%)萬元。

　　借：長期股權投資――損益調整(440×30%) 132

　　貸：投資收益 132

　　在進行有關調整時，應當考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中說明這一事實及其原因。

　　③在確認投資收益時，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。

　　該未實現的內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。

　　a.對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

　　因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資方持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現的內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

　　【例9】甲企業于2009年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司實施重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2009年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至2009年的資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司2009年實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在確認應享有乙公司2009年凈損益時，應將乙公司的凈利潤調整為2800萬元(3200-400)，進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資――損益調整(2800×20%) 560

　　貸：投資收益 560

　　進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有的存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中，進行以下調整：

　　借：長期股權投資――損益調整 80

　　貸：存貨(400×20%) 80

　　假定在2010年，甲企業將該商品以1000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲企業在確認應享有乙公司2010年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加80萬元。

　　b.對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。