二、應付職工薪酬的賬務處理$lesson$

　　企業應當通過‘應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等

　　情況。該科目應該按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設置明細科目。

　　(一).貨幣性職工薪酬(確認和發放)

　　(1)根據職工提供服務的受益對象，確認應付職工薪酬

　　借：生產成本 (生產工人的職工薪酬)

　　制造費用 (車間管理人員的職工薪酬)

　　管理費用 (行政管理部門人員、福利人員、離退休人員的職工薪酬)

　　銷售費用 (銷售人員的職工薪酬)

　　在建工程 (在建工程負擔的職工薪酬)

　　研發支出 (研發支出負擔的職工薪酬)

　　貸：應付職工薪酬

　　計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　【例題2：見教材2-19】

　　乙企業本月應付工資總額為462000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。編制分配工資費用的會計分錄：

　　解答：

　　借：生產成本 320000

　　制造費用 70000

　　管理費用 60400

　　銷售費用 11600

　　貸：應付職工薪酬-工資 462000

　　【例題3：見教材2-20】

　　丙企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。20×7年11月，企業在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產車間80人，企業的歷史經驗數據表明，對每個職工企業每月需補貼食堂120元，編制丙企業計提補貼的會計分錄：

　　解答：

　　借： 生產成本 9600

　　管理費用 2400

　　貸：應付職工薪酬-職工福利12000

　　(2)發放職工薪酬時：

　　①企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼時：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款(或庫存現金)

　　其他應收款 (核算代扣、代墊的房租、醫藥費、水電費等)

　　應交稅費-應交個人所得稅

　　若企業支付庫存現金，需要先按照實發工資數向開戶銀行提取現金，然后再向職工發放

　　②支付職工福利費、工會經費、職工教育經費、繳納社會保險費、住房公積金

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款(或庫存現金)

　　【例題4：見教材2-24】A企業根據“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業代墊職工家屬醫藥費2000元，實發工資420000元。編制A企業提取現金、發放工資、代扣款項的會計分錄

　　(1)按照實際發放工資數提取現金

　　借：庫存現金 420000

　　貸：銀行存款 420000

　　(2)實際發放工資

　　借：應付職工薪酬 420000

　　貸：庫存現金 420000

　　(3)代扣款項

　　借：應付職工薪酬 42000

　　貸：其他應收款-職工房租 40000

　　-代墊醫藥費 2000

　　【例題5：見教材2-25】

　　20×9年9月，甲企業以現金支付職工張某生活困難補助800元，分錄是：

　　借：應付職工薪酬-職工福利800

　　貸：庫存現金 800

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