2.自行建造固定資產$lesson$

　　自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

　　企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)自營方式建造固定資產

　　自營建造固定資產，包括購入工程物資、投入建設和完工轉固三個步驟：

　　①企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業外收支。

　　②建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。

　　符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17號一一借款費用》的有關規定處理。

　　③工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　【例4】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)

　　甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2009年1月至6月發生的有關經濟業務如下：

　　(1)1月10日，為建造生產線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(2)1月20日，建造生產線領用工程物資A1800000元。

　　(3)6月30日，建造生產線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。

　　(4)6月30日，工程建設期間輔助生產車間為建造生產線提供的勞務支出合計為350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發現工程物資A減少20000元，經調查屬保管員過失造成，根據企業管理規定，保管員應賠償5000元。剩余工程物資A轉用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

　　(6)6月30日，生產線工程達到預定可使用狀態并交付使用。

　　假定不考慮相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

　　① 購入工程物資

　　借：工程物資――A 2000000

　　應交稅費――應交增值稅――進項稅額 340000

　　貸：銀行存款 2340000

　　②工程領用物資

　　借：在建工程――XX生產線 1800000

　　貸：工程物資――A 1800000

　　③計提工程人員職工薪酬

　　借：在建工程――XX生產線 1150000

　　貸：應付職工薪酬 1150000

　　④輔助生產車間為工程提供勞務支出

　　借：在建工程――XX生產線 350000

　　貸：生產成本――輔助生產成本 350000

　　⑤工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

　　借：其他應收款――保管員 5000

　　營業外支出――盤虧損失 18400

　　貸：工程物資A 20000

　　應交稅費――應交增值稅――進項稅額轉出 3400

　　注：新稅法規定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應轉出;由于自然災害(地震、水災)造成毀損，進項稅額可以抵扣;體現了人文關懷，社會進步。

　　剩余工程物資轉用于職工宿舍的建造

　　借：在建工程――職工宿舍 210600

　　貸：工程物資A 180000

　　應交稅費――應交增值稅――進項稅額轉出 30600

　　注：新稅法規定，物資用于計提福利個人消費，進項稅額不得抵扣。

　　⑥生產線交付使用

　　借：固定資產――XX生產線 3300000

　　貸：在建工程――XX生產線 3300000

　　【例5】下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是( )。(2009)

　　A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益

　　B.固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

　　C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業外支出

　　D.已達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬

　　【答案】D

　　【解析】選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本。選項BC，應該記到建造成本中。

　　(2)出包方式建造固定資產

　　出包工程主要有2個步驟：支付工程進度款和完工轉固：

　　①企業應按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　②工程完成時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”等科目。

    2012年會計職稱輔導招生簡章

    現報名輔導套餐可享六折優惠

    2012年會計職稱考試報名預估

    2011年會計職稱考試真題匯總