固定資產應當按照成本進行初始計量。$lesson$

　　1.外購固定資產

　　(1)企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　應特別注意的是，按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業購入的機器設備等生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下，其進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產成本。按照稅收法規規定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產而支付的增值稅，不能抵扣，仍應計入固定資產成本。

　　【例1】甲公司支付銀行存款117萬元購入一臺生產設備，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，不需要安裝。則甲公司對購入固定資產賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：固定資產――設備 100

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)17

　　貸：銀行存款 117

　　注:進項稅額可以抵扣,這是今年的一個重大變化。

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　(3)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的(一般付款期在3年及以上)，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例2】甲公司2009年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元(假設不考慮增值稅)，分3年支付， 2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元， 2011年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　(1)計算總價款的現值作為固定資產入賬價值(公允價值)

　　2009年1月1日的現值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　(2)總價款與現值的差額作為未確認融資費用

　　未確認融資費用=總價款1000-現值906.62=93.38(萬元)

　　③2009年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產 906.62(本)

　　未確認融資費用 93.38(息)

　　貸：長期應付款 1000(本+息)

　　2009年12月31日，計算利息費用

　　未確認融資費用分攤表 (利息費用計算表)

　　2009年末賬務處理：

　　借：長期應付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500

　　借：財務費用 54.39

　　貸：未確認融資費用 54.39

　　2010年末賬務處理：

　　借：長期應付款 300(本+息)

　　貸：銀行存款 300

　　借：財務費用 27.66

　　貸：未確認融資費用 27.66

　　2011年末賬務處理：

　　借：長期應付款 200(本+息)

　　貸：銀行存款 200

　　借：財務費用 11.33

　　貸：未確認融資費用 11.33

　　【例3】企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。(　)(2008年)

　　【答案】 √

　　【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現值為基礎確定。

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