【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：

　　借：銀行存款 25650000

　　貸：交易性金融資產-成本 25500000

　　-公允價值變動100000(300000-200000)

　　投資收益 50000

　　同時：借：公允價值變動損益 100000

　　貸：投資收益 100000

　　本題出售交易性金融資產所實現的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上題中假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理

　　(1)2007年6月30日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產-公允價值變動 300000

　　貸：公允價值變動損益 300000

　　(2)2007年12月31日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價值變動損益 400000

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動 400000

　　“交易性金融資產-公允價值變動”的余額是貸方100000元，2008年1份轉讓時的會計處理如下：

　　借：銀行存款 25650000

　　交易性金融資產-公允價值變動 100000

　　貸：交易性金融資產-成本 25500000

　　投資收益 250000

　　同時：借：投資收益 100000

　　貸：公允價值變動損益 100000

　　最終投資收益的金額為250000-100000=150000元

　　【改后2006年單選題】2007年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業收到利息8萬元;8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業出售該投資確認的投資收益為( )萬元。

　　A.-14.5 B.-5 C. -3 　D. 1.5

　　答案：B

　　解析：交易性金融資產購買時的入賬價值為410萬元(注意，支付的相關稅費計入“投資收益”，因此企業出售該投資確認的投資收益為405-410= -5萬元

　　【2008年計算題】

　　2007年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：

　　(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。

　　(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。

　　(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

　　(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

　　(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

　　要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計公錄。

　　(會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(1)借：其他貨幣資金――存出投資款　　1000

　　貸：銀行存款　　 1000

　　(2)借：交易性金融資產――成本　 800

　　投資收益　 2

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　802

　　(3)

　　公允價值變動損失=800-100×7.7=30萬元

　　借：公允價值變動損益　 30

　　貸：交易性金融資產――公允價值變動　　 30

　　(4)公允價值變動收益=8.1×100-7.7×100=40萬元

　　借：交易性金融資產――公允價值變動　40

　　貸：公允價值變動損益　 　40

　　(5)

　　借：銀行存款　 　825

　　貸：交易性金融資產――成本　 800

　　――公允價值變動　10

　　投資收益　 15

　　借：公允價值變動損益　　10

　　貸：投資收益　 10

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