二、具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理 $lesson$

　　非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

　　(一)不涉及補價的會計處理

　　具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，不涉及補價的，應當按照換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，則以換入資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎。

　　換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益，即將換出資產作為銷售處理分別計入主營業務收入、其他業務收入、營業外收入(或支出)、投資收益。

　　【例1】甲公司以其使用中的賬面價值為850 000元(原價為1 000 000元，累計折舊為150 000元，未計提減值準備)的一臺設備換入乙公司生產的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產產品，乙公司換入設備作為固定資產管理。設備的公允價值為1 170 000元，鋼材的含稅公允價值為1 170 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于不含稅公允價值。假定甲、 乙公司不存在關聯方關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。甲公司與乙公司的賬務處理如下：

　　(1)甲公司

　　甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算，甲公司以換出設備的公允價值作為換入鋼材的成本。

　　借：固定資產清理 850 000

　　累計折舊 150 000

　　貸：固定資產 1 000 000

　　借：原材料 1 000 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 170 000

　　貸：固定資產清理 850 000

　　營業外收入(117萬-85萬) 320 000

　　注：將固定資產換出去，相當于出售，應將利得計入營業外收入。

　　(2)乙公司

　　借：固定資產 1 170 000(公允價值)

　　貸：主營業務收入 1 000 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業務成本 800 000

　　貸：庫存商品 800 000

　　注：將產品換出去，應作為銷售處理，應計入營業收入。

　　(二)涉及補價的會計處理

　　非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，應當分別下列情況處理：

　　1.支付補價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價 (即換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本;

　　2.收到補價的，應當以換出資產的公允價值減去收到補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。

　　3.換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　　(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據本書“第十三章收入”相關內容的規定，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　(3)換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　【例2】甲公司以一臺設備換入乙公司的1輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。

　　①甲公司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產交換。賬務處理是：

　　借：固定資產清理 80

　　累計折舊 50

　　貸：固定資產――設備 130

　　借：固定資產――汽車 80(公允價值)

　　營業外支出(80-70) 10(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 80

　　銀行存款(補價) 10

　　②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　借：固定資產清理 85

　　累計折舊 15

　　貸：固定資產――汽車 100

　　借：固定資產――設備 70(公允價值)

　　銀行存款(補價) 10

　　營業外支出(85-80) 5(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 85

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