第一節 非貨幣性資產交換的認定 $lesson$

　　1.非貨幣性資產交換的概念

　　非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

　　(1)貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及債券投資等。

　　(2)非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產。

　　2.關于補價的比重

　　非貨幣性資產交換在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產交換金額的比例低于 25%作為參考。即支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或者占換出資產的公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。

　　第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量

　　非貨幣性資產交換會計處理的關鍵問題是如何確認換入資產的入賬價值。在非貨幣性資產交換具有商業實質，且能取得公允價值時，換入資產按“公允價值”入賬;否則，按“賬面價值”入賬。可見非貨幣性資產的確認和計量與非貨幣性資產交換是否具有商業實質密切相關。

　　一、商業實質的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　(一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：

　　1.未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。

　　2.未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。

　　3.未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。

　　(二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　例如，甲公司將無形資產(土地使用權)換入長期股權投資(對乙公司的投資)，交換日的公允價值分別為1000萬元。

　　甲公司換出的土地使用權地處郊區增值不快，未來現金流量現值為1100萬元;換入的對乙公司的投資因為擁有控制權帶來了很大的經濟利益，未來現金流量現值為2000萬元。則換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值的差額900萬元(2000-1100)，對比換入資產和換出資產的公允價值1000萬元相比是重大的，占90%(900÷1000)。通俗地說，就是因為該非貨幣性資產交換，給企業帶來了很大的經濟利益，該交換具有商業實質。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產交換，通常認為不具有商業實質。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質，應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

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