第三節 固定資產的后續計量 $lesson$

　　一、固定資產折舊

　　(一)確定固定資產使用壽命應考慮的因素

　　使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　(二)固定資產折舊范圍

　　1.除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊： (1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產;(2)按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　2.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　3.融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

　　4.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　5.因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

　　(三)固定資產折舊方法

　　1.企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等;固定資產折舊方法一經確定，除滿足變更條件外，不得隨意變更。

　　2.企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產用途，分別計入相關資產的成本或當期損益。例如，基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產產品成本;管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用;銷售部門使用的固定資產，其計提折舊應計入銷售費用;未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用等。

　　3.會計實務中，企業一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　【例8】2007年6月份，乙公司固定資產計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38030元，機器設備計提折舊45 000元;管理部門房屋建筑物計提折舊65 000元，運輸工具計提折舊24 000元;銷售部門房屋建筑物計提折舊32 000元，辦公設備計提折舊26 300元。本月新購置一臺機器設備，價值為540000元，預計使用壽命為10年。乙公司計提折舊的賬務處理如下：

　　借：制造費用――甲車間 83030

　　管理費用 89000

　　銷售費用 58 300

　　貸：累計折舊 230 300

　　【例9】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊

　　甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數總和法計提折舊。

　　A.每一使用年度應計提的折舊額如下：

　　第1年計提折舊金額：600×5/15=200(萬元)(尚可使用年限÷年數總和)

　　第2年計提折舊金額：600×4/15=160(萬元)

　　第3年計提折舊金額：600×3/15=120(萬元)

　　第4年計提折舊金額：600×2/15=80(萬元)

　　第5年計提折舊金額：600×1/15=40(萬元)

　　B.每一會計年度內應計提的折舊額如下：

　　2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6=100(萬元)

　　2008年度計提折舊金額為=200/12×6+160/12×6=100+80=180(萬元)

　　2009年度計提折舊金額為：160/12×6+120/12×6=140(萬元)

　　2010年度計提折舊金額為：120/12×6+80/12×6=100(萬元)

　　2011年度計提折舊金額為：80/12×6+40/12×6=60(萬元)

　　2012年度計提折舊金額為：40/12×6=20(萬元)

　　(四)固定資產預計使用壽命等的復核

　　在固定資產使用過程中，其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能與預計固定資產使用壽命和預計凈殘值時發生很大的變化。

　　在固定資產使用過程中，與其有關的經濟利益預期實現方式有可能發生重大改變。如果固定資產給企業帶來經濟利益的方式發生重大變化，企業也應相應改變固定資產折舊方法。如果與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變，應當相應改變固定資產的折舊方法，并按照會計估計變更的有關規定進行處理。

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