2.不同情況下存貨可變現凈值的確定

　　(1)產成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定，其可變現凈值應當為在正常生產經營過程中，產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。

　　【例4】 2007年12月31日，甲公司A型號機器的賬面價值(成本)為2 160 000元，數量為12臺，單位成本為180 000元/臺。2007年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為200 000元/臺。甲公司沒有簽訂有關A型號機器的銷售合同。

　　本例中，由于甲公司沒有就A型號機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算確定A型號機器的可變現凈值應以一般銷售價格總額2400 000 (200 000×12)元作為計量基礎。

　　(2)用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　【例5】2007年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產B型號機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型號機器的外購原材料——鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價值(成本)為900 000元，數量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格為60000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發生銷售費用及稅金5 000元。

　　本例中，由于企業已決定不再生產B型號機器，因此，該批鋼材的可變現凈值不能再以B型號機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按鋼材出售的市場銷售價格作為計量基礎。因此，該批鋼材的可變現凈值為595 000(60 000 ×10–5 000)元。

　　(3)需要經過加工的材料存貨，如原材料、在產品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產產成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現在用其生產的產成品上。因此，在確定需要經過加工的材料存貨的可變現凈值時，需要用以其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現凈值高于成本，則該材料應當按照成本計量。

　　【例6】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值(成本)為1 500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設不發生其他購買費用;用A材料生產的產成品———B型機器的可變現凈值高于成本。確定2007年12月31日A材料的價值。

　　本例中，2007年12月31日，雖然A材料的賬面價值(成本)高于其市場價價格，但是由于用其生產的產成品—— B型機器的可變現凈值高于成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有發生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值(成本)已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按其原賬面(成本)1 500 000元列示在甲公司2007年12月31日資產負債表的存貨項目之中。

　　如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計算。其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費等后的金額確定。

　　【例7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值(成本)為600000元，市場購買價格總額為550 000元，假設不發生其他購買費用;由于C材料市場銷售價格下降，用C材料生產的D型機器的市場銷售價格總額由1 500000元降為1 350000元，但生產成本仍為 1 400000元，將C材料加工D型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價值。

　　根據上述資料，可按以下步驟進行確定：

　　第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值。

　　D型機器的可變現凈值=D型機器估計售價—估計銷售費用及稅金

　　= 1 350 000—50000=1 300000(元)

　　第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較

　　D型機器的可變現凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現凈值低于成本，因此，C材料應當按可變現凈值計量。

　　第三步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值。

　　C材料的可變現凈值=D型機器的售價總額—將C材料加工成D型機器尚需投入的成本—估計銷售費用及稅金=1 350 000—800 000—50000=500000 (元)

　　C材料的可變現凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價值應為其可變現凈值500 000元，即C材料應按500 000元列示在 2007年12月31日資產負債表的存貨項目之中。

　　(4)為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格，而不是估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。

　　【例8】2007年8月10日， 甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年2月15日，甲公司應按200 000元/臺的價格向乙公司提供A型號的機器10臺。2007年12月31日， 甲公司A型號機器的賬面價值(成本)為1 360000元，數量為8臺，單位成本為170 000元/臺。 2007年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為190000元/臺。

　　本例中，根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型號機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量小于銷售合同約定的數量，在這種情況下，計算A型號機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格 l 600 000(200000×8)元作為計量基礎，即估計售價為1 600000元。

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