第一節 存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的概念與確認條件

　　存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;

　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　二、存貨的初始計量。

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　(一)外購的存貨

　　1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　2.商品流通企業有采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

　　【例1】甲企業為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元。

　　(1)假定發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫。據此，甲企業的賬務處理如下：

　　借：原材料 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 234 000

　　(2)假定購入材料的發票等結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未運到，則甲企業應于收到發票等結算憑證時進行如下見賬務處理：

　　借：在途物資 200 000

　　應交稅費——應吏增值稅(進項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 234 000

　　在上述材料到達入庫時，作如下賬務處理：

　　借：原材料 200 000

　　貸：在途物資 200 000

　　(3)假定購入的材料已經運到，并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業應按暫估價入賬，假定其暫估價為 180 000元，應進行如下賬務處理：

　　借：原材料 180 000

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款 180 000

　　6月初將上述會計分錄原賬沖回：

　　借：應付賬款——暫估應付賬款 180000

　　貸：原材料 180 000

　　在收到發票等結算憑證，并支付貨款時

　　借：原材料 200000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 234 000

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