二、提供勞務交易結果不能可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，即不能滿足提供勞務交易的結果能夠可靠估計的三個條件中的任何一條時，企業(yè)不能采用完工百分法確認提供勞務收入。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉(zhuǎn)勞務成本。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記“應收賬款”、 “預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目;同時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)模瑧敯凑漳軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉(zhuǎn)勞務成本。在這種情況下，企業(yè)應按能夠得補償?shù)膭趧粘杀窘痤~，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目;同時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

　　【例16】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。當日，乙公司預付第一次培訓費。

　　2007年12月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓成本30 000元(假定均為培訓人員薪酬)中能夠得到補償?shù)牟糠?即 20 000元)確認為收入，將發(fā)生的30 000元成本全部確認為當年費用。假定甲公司按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司賬務處理如下：

　　(1)2007年11月1日收到乙公司預付的培訓費時

　　借：銀行存款 20000

　　貸：預收賬款 20000

　　(2)實際發(fā)生培訓支出30 000元時

　　借：勞務成本 30000

　　貸;應付職工薪酬 30000

　　(3)2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本時

　　借：預收賬款 20 000

　　貸：主營業(yè)務收入 20000

　　借：主營業(yè)務成本 30 000

　　貸：勞務成本 30 000

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