第三節(jié) 前期差錯更正

　　一、前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息; (2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括以下方面：(1)計算錯誤;(2)應用會計政策錯誤;(3)疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響;(4)存貨、固定資產盤盈等。

　　二、前期差錯更正的核算

　　企業(yè)發(fā)現前期差錯時，應當根據差錯的性質及時糾正。

　　1.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。

　　對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質的金額加以具體判斷。

　　2.確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　3.企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務報表中，調整前期比較數據。

　　【例3】20×8年12月31日，ABC公司發(fā)現20×7年漏記了一項固定資產的折舊費用150000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊(注：教材的這種說法不對;應改為：由于20×7年所得稅申報期已結束，補提的該筆折舊不能在稅前抵扣)。假設該公司20×7年適用的所得稅稅率為33%，采用會計方法計提的折舊額與按照稅法規(guī)定計提的折舊額相同。除該事項外，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(1)分析錯誤的后果

　　20×7年少計折舊費用 150 000

　　少計累計折舊 150 000

　　多計凈利潤 150 000

　　多提法定盈余公積 15 000

　　(2)20×8年12月會計處理

　?、傺a提折舊

　　借：以前年度損益調整(管理費用) 150 000

　　貸：累計折舊 150 000

　?、趯?ldquo;以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 150 000

　　貸：以前年度損益調整 150 000

　　③由于凈利潤調減，沖回盈余公積

　　借：盈余公積 15 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 15 000

　　(3)報表調整(略)

　　(4)附注說明

　　本年度發(fā)現20×7年漏記固定資產折舊 150 000元，在編制20×7年與20×8年可比的財務報表時，已對該項差錯進行了更正。由于此項錯誤的影響，20×7年虛增凈利潤及留存收益150 000元，少計累計折150 000元。

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