第二節 會計估計及其變更

　　一、會計估計及其變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：(1)壞賬;(2)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時;(3)固定資產的耐用年限與凈殘值;(4)無形資產的受益期;(5)或有事項中的估計;(6)收入確認中的估計，等等。會計估計具有以下特點：

　　1.會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響

　　2.會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎

　　3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性

　　(二)會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

　　通常情況下，企業可能由于以下原因而發生會計估計變更：

　　l.賴以進行估計的基礎發生了變化。 例如，建筑物因地震受到損傷，使用年限由30年調整為20年。

　　2.取得了新的信息，積累了更多的經驗。 例如，甲公司對乙公司的應收賬款，原按5%計提壞賬準備;由于金融危機使乙公司財務狀況惡化，甲公司根據新的信息將計提比例提高到15%。

　　二、會計估計變更的核算

　　會計估計變更應采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。應注意：

　　1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。

　　2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。例如，應計提折舊的固定資產，其有效使用年限或預計凈殘值的估計發生的變更，常常影響變更當期及資產以后使用年限內各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應于變更當期及以后各期確認。

　　3.企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　【例2】ABC公司于2007年1月1日 起開始計提折舊的管理用設備一臺，價值84000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為4 000元，按直線法計提折舊。至2011年初，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設備的預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2 000元。

　　ABC公司對上述會計估計變更的處理方式如下：

　　(1)不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。

　　(2)變更日以后發生的經濟業務改按新的估計提取折舊。

　　按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，固定資產賬面價值為44 000元，則第五年相關科目的期初余額如下：

　　固定資產 84 000

　　減：累計折舊 40 000

　　固定資產賬面價值 44 000

　　改變預計使用年限后，2011年起每年計提的折舊費用為21 000[(44 000-2 000)÷2]元。2011年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：

　　借：管理費用 21 000

　　貸：累計折舊 210OO

　　(3)附注說明。

　　本公司一臺管理用設備，成本為84000元，原預計使用年限為8年，預計凈殘值為4 000元，按直線法計提折舊。由于新技術發展，該設備已不能按原預計使用年限計提折舊，本公司于2011年初將該設備的預計尚可使用年限變更為2年，預計凈殘值變更為2 000元，以反映該設備在目前情況下的預計尚可使用年限和凈殘值。此估計變更影響本年度凈利潤減少數為7 370[(21 000—10 000)×(1—33%)]元。

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